Про необхідність виставлення коректування рахунки-фактури в даному випадку продавцю відомо.
Згідно п. 2 ст. 424 ГК РФ зміна ціни після укладення договору допускається у випадках і на умовах, передбачених договором, законом або в установленому законом порядку.
Угода про зміну вчиняється у такій самій формі, що й договір, якщо із закону, інших правових актів, договору або звичаїв ділового обороту не випливає інше (п. 1 ст. 452 ЦК України).
У разі зміни договору зобов'язання сторін зберігаються в зміненому вигляді (п. 1 ст. 453 ЦК України).
У ситуації, що розглядається підставою для відображення операції по зменшенню вартості відвантаженої продукції може бути бухгалтерська довідка, яка повинна містити обов'язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.
Відповідно до п. 1 ст. 169 НК РФ коригувальний рахунок-фактура, виставлений продавцем покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав в сторону зменшення, в тому числі в разі зменшення ціни (тарифу) і (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, є документом, який дає підставу для прийняття продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав сум податку до ичету в порядку, передбаченому главою 21 НК РФ.
В силу п. 13 ст. 171 НК РФ при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав в сторону зменшення, в тому числі в разі зменшення цін (тарифів) і (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг ), переданих майнових прав, відрахуванням у продавця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого зменшення.
На підставі п. 10 ст. 172 НК РФ відрахування суми різниці, зазначеної в п. 13 ст. 171 НК РФ, виробляються на підставі коригуючих рахунків-фактур, виставлених продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав в порядку, встановленому п.п. 5.2 і 6 ст. 169 НК РФ, при наявності договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому числі з-за зміни ціни (тарифу) та (або) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, але не пізніше трьох років з моменту складання коректування рахунки-фактури.
Таким чином, в ситуації, що розглядається різниця між сумами ПДВ, обчисленими виходячи з вартості відвантаженої продукції до і після зменшення її вартості, приймається до відрахування на підставі коректування рахунки-фактури при наявності договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів.
Згідно п. 12 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених в якості Додатки N 4 до Постанови N 1137, коректувальні рахунки-фактури, складені і виставлені продавцями при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) , переданих майнових прав в сторону зменшення, зареєстровані в частині 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, реєструються продавцями в книзі покупок при виникненні права на податкові відрахування в порядку, встановленому абзацом першим п. 13 ст. 171 і п. 10 ст. 172 НК РФ.
Отже, коригувальний рахунок-фактура реєструється в книзі покупок на різницю між сумами ПДВ, обчисленими виходячи з вартості відвантаженої продукції до і після зменшення її вартості.
Норми глави 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій" не регламентують порядок дій платника податків-продавця в разі зменшення вартості проданих товарів.
На підставі п. 1 ст. 54 НК РФ платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.
При виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, в поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення).
У разі неможливості визначення періоду здійснення помилок (викривлень) перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення). Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення), що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, також і в тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку .
При застосуванні методу нарахування, доходи від реалізації товарів в загальному випадку визнаються на дату їх реалізації, яка визначається відповідно до п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).
З урахуванням викладеного вище ми вважаємо, що для цілей обчислення податку на прибуток зменшення вартості реалізованих товарів може бути відображено один із таких способів:
- провести коригування в періоді укладення угоди на зменшення вартості реалізованих товарів шляхом відображення суми, на яку зменшилися доходи від реалізації, в складі позареалізаційних витрат.
В силу ч. 1 ст. 10 Закону N 402-ФЗ дані, що містяться в первинних облікових документах, підлягають своєчасної реєстрації та накопичення в регістрах бухгалтерського обліку. Згідно ч. 3 ст. 10 Закону N 402-ФЗ бухгалтерський облік ведеться за допомогою подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, якщо інше не встановлено федеральними стандартами.
Отже, при зміні вартості відвантаженої продукції відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку здійснюється на дату зменшення вартості.
Сторно Дебет 62 Кредит 90, субрахунок "Виручка"
- відображена сума коригування виручки від реалізації;
Сторно Дебет 90, субрахунок "ПДВ" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- відображена сума коригування ПДВ з реалізації (сума буде відповідати сумі, відображеній у Коригувальний рахунку-фактурі і підлягає відрахуванню).
Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ арики Степан, Мягкова Світлана