Наближаються новорічні свята і багато організацій планують влаштовувати корпоративні вечори.
Немає правил, спеціально призначених для обліку витрат на банкет для своїх співробітників. Розглянемо, яким чином такі витрати відобразити в бухгалтерському обліку та врахувати для цілей оподаткування.
Витрати на банкет
До витрат на оплату праці відноситься вартість безкоштовно наданих відповідно до законодавства РФ харчування і продуктів, а також інші витрати, передбачені трудовим і (або) колективними договорами (п. П. 4 і 25 статті 255 НК).
Однак навряд чи кожне свято передбачається в індивідуальному трудовому договорі як натуральна форма оплати праці, причому з відповідною заявою від працівника. Тому будемо вважати, що витрати на новорічний стіл в трудових договорах не передбачені.
В такому випадку бажано оформити ряд внутрішніх організаційно-розпорядчих документів, таких як:- наказ керівника про проведення даного свята;
- список працівників, що дозволяє визначити суму на кожного працівника, який отримав безкоштовне харчування;
- кошторис витрат, складену на основі меню.
Розглянемо особливості відображення в бухгалтерському обліку та оподаткування даної операції, не зазначеної у трудових договорах.
Якщо свято організовується власними силами організації і якщо надання безкоштовного харчування не передбачено колективним і трудовими договорами, то облік розрахунків з працівниками слід вести через рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
Передача працівникам безкоштовного харчування тільки в цьому випадку повинна відображатися проводкою:
Д 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - К 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка".
Передача безкоштовного харчування визнається об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 1 п. 1 статті 146 НК:
Д 90.3 "Податок на додану вартість" - К 68 "Розрахунки по ПДВ".
Витрати з надання працівникам безоплатного харчування, не передбаченого колективним і трудовими договорами, враховуються як інші витрати (п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації"):
Д 73 "Розрахунки по наданим безкоштовного харчування" - Кредит 90.1 "Виручка": надано святкове харчування працівникам;
Д 91.2 "Інші витрати" - К 73 "Розрахунки по наданим безкоштовного харчування": вартість свята включена до складу інших витрат.
Але мабуть, найчастіше організації користуються послугами зовнішнього підприємства громадського харчування. У бухгалтерському обліку при наданні працівникам безкоштовного харчування, не передбаченого колективним і трудовими договорами, робляться такі записи:
Д 73 - До 76: надано святкове харчування працівникам;
Д 91.2 - До 73: вартість свята включена до складу інших витрат.
Податок на прибуток
У податковому обліку витрати на проведення банкету для своїх співробітників не враховуються для цілей оподаткування прибутку на підставі п. 25 статті 270 НК, відповідно до якої при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді компенсацій подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах або профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно.
Витрати по організації безкоштовного харчування своїх працівників, не передбачені чинним законодавством, а також умовами трудових (колективних) договорів, які не будуть враховуватися в цілях оподаткування прибутку. Отже, організація повинна здійснювати такі витрати за рахунок інших витрат, що не зменшують оподатковуваний прибуток. Для організацій, які застосовують ПБУ 18/02, в цьому випадку виникають постійні різниці.
Податок на доходи фізичних осіб
Згідно з пп. 1 п. 2 статті 211 НК до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відноситься оплата (повністю або частково) за нього організаціями або індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.
Навіть якщо святковий харчування, безкоштовно надається працівникам організації, не передбачено в їх трудових договорах, все одно вартість такого харчування підлягає включенню до складу доходів кожного працівника, які оподатковуються за ставкою 13%. Отже, на цю суму необхідно нарахувати ПДФО.
Податкова база визначається як вартість такого харчування, обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, встановленому статті 40 НК. При цьому у вартість харчування включається відповідна сума ПДВ і акцизів.
Зверніть увагу, що ПДФО можна нарахувати лише якщо точно визначена вартість харчування, отриманого кожним працівником, тому що цей податок розраховується індивідуально по кожному працівнику виходячи з його доходу. Однак на практиці іноді неможливо підрахувати окремо вартість кожного обіду, так як нерідко новорічне меню подається у формі шведського столу.
У той же час, виходячи з практики, не можна автоматично поділити вартість банкету на кількість працівників.
У свою чергу, податкові органи вважають, що для обчислення ПДФО необхідно чітко визначити вартість обідів, отриманих кожним працівником організації, і вимагають організувати персоніфікований облік доходів.