Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Е. діркових, аудитор
Гаражно-будівельні кооперативи - помітний елемент міської інфраструктури. На стадії будівництва кооператив виступає інвестором. Його поточна некомерційна діяльність пов'язана з експлуатацією гаражів. Однак ГСК має право здійснювати і підприємницьку діяльність. Розповімо про основні документи ГСК і особливості обліку в цих організаціях.
Як правило, широке поширення будь-яких організаційних форм породжує цілу купу регулюючих документів. Нормативні акти детально регламентують їх діяльність. З ГСК інша справа.
Майже правовий вакуум
Здійснювати усі види діяльності ГСК в рамках закону - завдання не з легких. Для початку необхідно написати повноцінний статут. Невідповідність статуту вимогам законодавства може спричинити ліквідацію ГСК за позовом податкових органів. Це можливо, якщо суд визнає, що при створенні юридичної особи були допущені грубі порушення, що носять непереборний характер (п. 2 ст. 61 ЦК України). І тоді попереду сюжет «крутіші», ніж в кінокомедії Ельдара Рязанова «Гараж», за участю «зірок» податкових і інших солідних інстанцій.
Щоб скласти уявлення про ГСК, наполегливий дослідник питання змушений по крихтах збирати елементи правових норм.
Внески членів кооперативу
Розмір пайових внесків визначається як частка від ділення вартості будівництва за кошторисом на число машиномісць. У статуті необхідно передбачити можливість зміни розміру пайових внесків у міру уточнень кошторисної вартості на етапах будівництва.
На стадії «зародження» кооператив здійснює інвестування коштів. Як правило, ГСК не веде власне будівельної діяльності, що підлягає ліцензуванню. У більшості випадків ГСК приймають комерційні пропозиції забудовників, які уклали інвестиційний контракт з містом. Виникає питання: як правильно оформити відносини з інвестиційної діяльності? Спочатку гараж існує лише як проект, і замовник-забудовник може використовувати кілька форм залучення грошових коштів інвесторів:
Що стосується договору участі в пайовому будівництві, то його висновок висуває підвищені вимоги до забудовника. Ці угоди поки не мають широкого поширення.
Інвестиційні контракти замовників-забудовників можуть мати різні обтяження - скажімо, умова про виділення в споруджуваному об'єкті частки міста. Фінансування частки міста буде здійснюватися за рахунок цільових внесків членів кооперативу. При цьому безоплатна передача об'єктів основних засобів органам державної влади і управління, а також органам місцевого самоврядування не визнається об'єктом обкладення ПДВ (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
І нарешті побудували
До введення в експлуатацію майно знаходиться у власності ГСК як юридичної особи (за умови державної реєстрації прав на нього). А ось у членів кооперативу не виникає необхідності спочатку оформляти державну реєстрацію переходу права власності, як це пропонує Цивільний кодекс в інших випадках (п. 2 ст. 223 ЦК України). Законодавством встановлено, що машиномісця в функціонуючому гаражі належать учасникам кооперативу, повністю вніс за них пайовий внесок (п. 4 ст. 218 ЦК України). Таким чином, право власності члена кооперативу не залежить від факту його державної реєстрації. Хоча держреєстрацію своїх прав члени ГСК все ж проводять.
На балансі ДСК залишаються лише площі загального користування. Гараж стає об'єктом часткової власності (ст. 244 ЦК України).
Особливість створюваного ГСК в тому, що прийом нових членів проводиться поступово, практично протягом усього періоду будівництва. У такій ситуації розмір членських внесків зручно визначати за наступною схемою:
- скласти кошторис загальногосподарських витрат ГСК на рік;
- суму витрат за цим кошторисом поділити на проектне число машиномісць в гаражі і отримати річний розмір членського внеску за одне місце;
- розмір річних членських внесків члена кооперативу визначити пропорційно числу заявлених ним до придбання машиномісць незалежно від дати вступу в кооператив.
Цільове фінансування ГСК за рахунок внесків його членів відбивається на синтетичному рахунку 86 «Цільове фінансування», облік якого ведеться в розрізі субрахунків «Організаційні витрати», «Поточна діяльність», «Капітальні вкладення в будівництво».
Нарахування ж членських внесків проводкою «Дебет 76 Кредит 86» бухгалтер робить тільки щодо прийнятих членів кооперативу: зобов'язання майбутніх, невідомих учасників відобразити неможливо. В цьому випадку збиток ГСК на кінець звітного періоду виникає, якщо дебетове сальдо рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» перевищує сальдо рахунку 86 за статтею «Поточна діяльність». Тоді для закриття рахунку 26 доводиться залучати рахунок 91 (субрахунок «Інші витрати»), який і сформує кредитовий залишок по рахунку 99. Збитки кооперативу підлягають покриттю за рахунок додаткових внесків його членів. Члени ГСК солідарно несуть субсидіарну відповідальність за зобов'язаннями кооперативу в межах додаткового внеску. Субсидіарну відповідальність означає, що кредитор має право пред'явити вимоги до членів кооперативу, якщо останній його вимога не задовольнить (ст. 399 ЦК України). Кредитор, який не одержав повного задоволення, має право вимагати недоодержане від решти солідарних боржників. Вони залишаються зобов'язаними до тих пір, поки зобов'язання не виконано повністю.
Поточна діяльність ГСК пов'язана з експлуатацією гаража і не має на меті отримання прибутку. Однак ГСК має право здійснювати і підприємницьку діяльність.
Підприємницька діяльність кооперативу може бути пов'язана з наданням в оренду вільних приміщень загального користування, наданням індивідуально відплатних послуг автовласникам по ремонту та технічного обслуговування транспортних засобів. В цьому випадку бухгалтерія повинна забезпечити роздільний облік витрат ГСК, що відносяться до комерційної та некомерційної діяльності. А якщо окремий облік не ведеться, то цільове фінансування у вигляді внесків членів кооперативу потрапить під оподаткування з податку на прибуток (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Виплати найманим працівникам кооперативу обкладаються ЕСН і внесками на обов'язкове пенсійне страхування в загальновстановленому порядку.
І бухгалтеру ГСК, і його членам важливо знати, що доходи кооперативу від підприємницької діяльності підлягають розподілу між його членами (п. 5 ст. 116 ЦК України). У законі про споживчу кооперацію стосовно такої ситуації використовується поняття «кооперативні виплати». Не слід забувати, що доходи членів ГСК піддаються додатковому оподаткуванню: для громадян проводиться утримання ПДФО за ставкою 13 відсотків. А ось для своїх членів-організацій ГСК податковим агентом не виступає - ці доходи з метою оподаткування прибутку організації враховують самостійно (в складі позареалізаційних доходів).
Вітаю! а у мене питання: передали в експлуатацію від ТОВ-інвестора ГСК за актом (БУХ.ДОКУМЕНТ), а право власності залишилося на ТОВ. Хто у вас податок на майно платить? а на чиї гроші будували, якщо пайові тільки зараз платите? Просто ми зараз намагаємося будувати автостоянку (ТОВ-забудовник, ГСК-інвестор), тому дуже цікавий досвід інших.
Всім привіт! Чи потрібно, ГСК відкривати розрахунковий рахунок. Кооператив побудований і зареєстрований. Підкажіть будь ласка!