Найчастіше, стартувавши, молодий бізнес працює в збиток, причому досить довгий термін. При відкритті ресторану, наприклад, необхідно мати кошти на забезпечення його збиткової роботи протягом 1.5 - 2 років. Але, що якщо і цього обсягу коштів не вистачить?
Чи може сам засновник додатково профінансувати діяльність свого дітища? І чим це обернеться організації в розрізі оподаткування? У даній статті ми докладно розглянемо ці питання, включаючи відображення таких операцій в бухобліку підприємства.
Чи оподатковується безоплатна допомога?
За загальним правилом, установленим нормативно-правовими актами, безоплатна фінансова допомога власника, на частку якого припадає понад 50% КК організації, до уваги береться при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Те ж стосується ПДВ, крім випадків, коли кошти задіяні в наступному процесі:
- Внесення грошових активів в касу або на розрахунковий рахунок організації;
- Придбання за рахунок даних коштів будь-якого майна;
- Продаж даного майна того ж засновнику;
Так як в даному випадку «безоплатна фінансова допомога» була використана з метою придбання тих чи інших товарів, кінцевим споживачем яких став сам засновник, вся сума вкладу буде врахована при формуванні податкової бази в частині податку на додану вартість.
Також обкладається податком на прибуток грошова допомога засновника, якщо його частка в КК підприємства менше 50%. Так як в даному випадку перерахована / внесена сума відноситься до інших доходів і бере участь у формуванні податкової бази.
Ще однією вимогою статті 251 Податкового Кодексу РФ по відношенню до вкладів власників у статутний фонд і оборотний фонд підприємства є недоторканність даного майна / прав / грошових коштів протягом одного календарного року.
Але! Ця вимога не відноситься до грошових внесках засновників на безоплатній основі.
Тобто отримані фінансові кошти можуть бути використані відразу в день їх отримання без будь-яких обмежень.
Відображення фінансової допомоги в бухобліку.
По даній темі і по сей день тривають суперечки серед бухгалтерів. Одні кажуть, що безоплатна допомога повинна бути врахована в якості доходів.
Інші заперечують дану позицію. Де ж істина? Щоб зрозуміти її, потрібно розділити варіанти, коли допомога засновника є внеском в майно і коли витрачається на будь-які інші цілі:
Згідно з положеннями ПБО, доходом визнається будь примноження її економічних вигод, як через безоплатне отримання нематеріальних грошових активів, так і через погашення зобов'язань, що веде до приросту сумарного капіталу компанії, не включаючи добровільні внески учасників і власників даного суспільства.
Це означає, що грошова допомога засновника не є доходом у бухгалтерському обліку, а, згідно зі статтею 128 ЦК РФ, є таким же майном організації, як і переданий в її власність ноутбук, наприклад.
Але будь-яке збільшення загальної майнової бази підприємства не може вважатися безоплатним в рамках бухобліку, так як впливає на вартісне вираження часток всіх учасників товариства. Причому, номінальне збільшення частки учасника, який зробив внесок, найчастіше, менше суми вкладу.
- Дт. 75; Кт. 83 - відображена заборгованість учасника товариства за вкладом;
- Дт. 51; Кт. 75 - вклад внесений;
Грошова допомога на інші цілі
В даному випадку, одержувана організацією сума є іншим доходом (у відповідність з пунктом 8 ПБУ 9/99), враховується на дату отримання і відноситься на відповідні синтетичні рахунки:
- Дебет рахунку 51, Кредит 91 (субрахунок «Інші доходи») - Допомога власника організації визнана іншим доходом;
- Дт. рахунки 68 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»), Кт. 99 - Нараховано перманентний податковий актив;
Таким чином, ми бачимо, що на 68 рахунку утворюється постійний податковий актив через різницю відображення вкладу в НУ (не є доходом) і БО (виступає в якості іншого доходу).
Це загальноприйнята практика.
Документальне оформлення
Так як ми розібралися з відображенням безвідплатної фінансової допомоги засновника в податковому та бухгалтерському обліку, давайте розглянемо документальну частину процесу. Що і як оформляти? Який документ не викликає запитань у співробітників Податкової Служби?
Відповідь проста - договір дарування! При складанні договору дарування необхідно вказати:
- Повні реквізити обох сторін (засновника і співробітника, який виступає від імені організації);
- Частку вкладника в статутному капіталі;
- Суму грошової допомоги;
- Цілі, на які вона буде використана;
- Термін дії договору (закінчується в момент виконання організацією зобов'язання щодо цільового використання отриманих коштів);
В обов'язковому порядку необхідно зазначити, що допомога є безоплатною.
У разі виконання всіх перерахованих вище вимог і правильного відображення в бухгалтерському та податковому обліку акта безоплатної фінансової допомоги, ніяких питань ні у співробітників, ні у держорганів не виникне. А все що вкладаються кошти підуть на потреби організації, а не податки і внески до Державного Бюджету. Вивчайте законодавство і залишайтеся з нами!