Як правило, автошколи створюються у формі некомерційної освітньої організації. Витяг прибутку не є основною метою такої установи, а отриманий прибуток не підлягає розподілу між учасниками. Але бухгалтерський облік автошколи вести зобов'язані. А чи вправі вони перейти на спрощену систему оподаткування?
Курси, школи з підготовки водіїв - це освітні установи, які існують у формі як комерційних, так і некомерційних організацій.
послуги автошкіл
Автошколи можуть надавати платні додаткові освітні та інші послуги, передбачені статутом освітнього закладу.
Необхідно звернути увагу на те, що ті чи інші види діяльності, крім основної освітньої, повинні бути чітко визначені в статуті. Так, зокрема, в статутах автошкіл можуть бути зафіксовані такі види діяльності, як проведення спортивних, навчально-тренувальних занять, надання інформаційно-консультаційних послуг і т. П.
Що стосується основного виду діяльності автошкіл, то рекомендується крім початкової підготовки водіїв, передбачити ще і професійну підготовку та різні спеціальні курси, в тому числі і щодо підвищення кваліфікації водіїв.
Тепер розглянемо порядок переходу автошкіл на спрощений режим оподаткування.
Фірма не має права перейти на «спрощенку», якщо частка безпосередньої участі в ній інших організацій становить більше 25 відсотків.
Перехід на «спрощенку»
Новостворені автошколи вправі подати заяву про застосування системи в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податкових органах, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік.
При цьому не має права перейти на таку систему фірми, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25 відсотків (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Оскільки у некомерційних організацій відсутня статутний капітал, то вони мають право перейти на спрощену систему при дотриманні інших умов.
На які ще обмеження для застосування спрощеної системи слід звернути увагу? Так, у автошколи не повинно бути філій, а середня чисельність за звітний період не повинна перевищувати 100 осіб.
У разі застосування ССО автошколі не доведеться сплачувати ПДВ, податок на прибуток, ЕСН і податок на майно.
З огляду на отримані пільги по ряду вищезгаданих податків, особливий інтерес для автошкіл представляє звільнення від податку на прибуток і від ЄСП. Однак «спрощенка» не звільняє автошколи від регіональних і місцевих податків, наприклад, таких як транспортний. Сплачуються також страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Див. Порівняльну таблицю сплати податків при загальному режимі оподаткування і при ССО.
Таблиця. Види податків і внески при ССО і загальному режимі
Вид податку і внеску
* За винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Вибір податкової бази
Єдиний податок, який сплачують автошколи замість перерахованих вище податків, за вибором платника податку сплачується або з доходів, або доходів, зменшених на величину витрат. Якщо організація вирішила платити єдиний податок з доходів, то ставка податку складе 6 відсотків; якщо ж з доходів, зменшених на витрати, - 15 відсотків (ст. 346.20 НК РФ).
Причому при оподаткуванні враховуються всі доходи організації: як від платних освітніх послуг, так і позареалізаційні доходи (наприклад, від продажу майна).
Якщо автошкола вирішила сплачувати єдиний податок з доходу, зменшеного на величину витрат, то їй слід керуватися статтею 346.16 Податкового кодексу. У ній наведено перелік витрат, на які автошкола може зменшити свої доходи з метою оподаткування. Цей перелік є закритим. У нього не увійшли, наприклад, такі види витрат, як інформаційні, консультаційні, добровільне страхування майна.
Витрати на придбання основних засобів в повній величині їх вартості включаються до витрат у момент введення основних засобів в експлуатацію. Якщо основні засоби були придбані до переходу на спрощену систему, то їх вартість включається до витрат у порядку, визначеному пунктом 3 статті 346.16 Податкового кодексу.
Доходи на межі.
Для автошкіл, які обрали в якості об'єктів оподаткування доходи, зменшені на витрати, може створитися така ситуація, коли витрати будуть сумірні з доходами.
Для цих випадків статтею 346.18 Податкового кодексу встановлено мінімальну величина єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету - 1 відсоток від отриманих доходів. При цьому способі сплати єдиного податку, на отримані збитки в податковому періоді (рік), можна зменшити доходи в наступному році, але в межах 30 відсотків податкової бази.
Єдиний податок сплачується у вигляді авансових платежів. Якщо автошкола сплачує єдиний податок від доходу, то їй потрібно буде обчислювати авансовий платіж за підсумками кожного кварталу, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів. Доходи розраховуються наростаючим підсумком. Розрахувавши суму квартального авансового платежу, організація має право зменшити її на страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, але не більше ніж на 50 відсотків.
Таким чином, при певному рівні страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, розмір єдиного податку може постійно складати 3 відсотки одержуваного автошколою доходу.
Слід врахувати, що при сплаті єдиного податку з доходів, зменшених на величину витрат, вся сума страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування включається до витрат (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ССО на основі патенту
Значну частину працівників автошкіл займають інструктори, навчальні водінню. Вони можуть бути індивідуальними підприємцями, які працюють за спрощеною системою на основі патенту.
Зауважимо, що на роботу за патентом право перейти тільки ті підприємці, які здійснюють один з тих видів діяльності, які перераховані в пункті 2 статті 346.25.1 Податкового кодексу. Можливість застосування індивідуальним підприємцем роботи за патентом по даному виду діяльності визначається законом суб'єкта Російської Федерації.
Ю. Донін. к.е.н. податковий консультант ТОВ «Лаконика АНТ»