Якщо договором у валюті передбачено перерахування передоплати, то ПДВ доведеться розраховувати двічі › |. Розглянемо, коли виникає база з податку і як розрахувати його суму з урахуванням зміни курсу валюти.
Загальні правила обчислення податку
Якщо розрахунки з закордонним контрагентом здійснюються в іноземній валюті, платникам податку на додану вартість слід керуватися положеннями пункту 3 статті 153 Податкового кодексу РФ.
Щоб визначити податкову базу і розрахувати суму ПДВ, необхідно знати:
1) момент визначення податкової бази;
2) курс перерахунку валютної виручки в рублі.
Визначення податкової бази
Згідно зі статтею 167 Податкового кодексу РФ, за договорами в іноземній валюті моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Курс перерахунку виручки
На підставі правил, встановлених пунктом 3 статті 153 Податкового кодексу РФ, при визначенні податкової бази по податку на додану вартість виручка платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази.
Якщо договір передбачає перерахування авансу
Згідно зі статтею 167 Податкового кодексу РФ, момент визначення податкової бази по ПДВ виникає у продавця в момент отримання від покупця валютного авансу.
При цьому виручка для цілей обчислення податку на додану вартість повинна перераховуватися в рублі за курсом ЦБ РФ, що діяв на дату надходження передоплати (п. 3 ст. 153 Податкового кодексу РФ).
Відповідно до пункту 4 статті 164 Податкового кодексу РФ для розрахунку суми ПДВ застосовується ставка 18/118 або 10/110.
Не пізніше п'яти календарних днів з дня отримання передоплати платник податків виписує на неї рахунок-фактуру.
Крім того, слід враховувати, що при відвантаженні товарів (робіт, послуг, майнових прав) у продавця також виникає момент визначення податкової бази по ПДВ на підставі пункту 14 статті 167 Податкового кодексу РФ. При цьому сума податку повинна розраховуватися вже виходячи з офіційного курсу валюти до рубля на дату відвантаження.
Таким чином, виходить, що при надходженні передоплати у валюті податкова база повинна перераховуватися в рублі двічі.
Перший раз - під час вступу передоплати (за курсом ЦБ РФ, що діяв на дату її отримання).
Другий раз - при відвантаженні товарів (робіт, послуг, майнових прав) (за курсом ЦБ РФ, що діє на дату відвантаження).
Не пізніше п'яти днів з дати, коли товар відвантажено, виставляється рахунок-фактура (п. 3 ст. 168 Податкового кодексу РФ). При цьому сума ПДВ, раніше обчислена з передоплати, отриманої в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг, майнових прав), приймається до відрахування.
На дату отримання передоплати в обліку організації бухгалтер зробив відповідні проводки.
Вони виглядають так:
ДЕБЕТ 52
КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 124 000 руб. (4000 USD х 31 руб / USD) - отримана передоплата за товари;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансу»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 18 915 руб. (124 000 руб. 118% х 18%) - нарахований ПДВ з передоплати.
На дату відвантаження товару в обліку зафіксовано:
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 48 813 руб. (10 000 USD. 118% х18% х 32 руб / USD) - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансу»
- 18 915 руб. - Відновлено ПДВ, нарахований раніше з отриманої передоплати.
Облік за експортним договором
При реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених пунктом 1 статті 164 Податкового кодексу РФ (наприклад, при експорті товарів), організація має право на застосування ставки ПДВ у розмірі 0 відсотків.
Відповідно до пункту 1 статті 154 Податкового кодексу РФ суми передоплати, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), які оподатковуються за податковою ставкою 0 відсотків, не включаються до податкової бази. Таким чином, при отриманні валютного авансу за операціями, оподатковуваним за нульовою ставкою ПДВ, моменту визначення податкової бази не виникає. Відповідно відсутня необхідність складати авансовий рахунок-фактуру для іноземного контрагента.
Згідно з пунктом 9 статті 167 Податкового кодексу РФ, момент визначення податкової бази при реалізації товарів на експорт є останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених статтею 165 Податкового кодексу РФ.
Окремо слід відзначити, що якщо протягом 180 днів експортер не зібрав документи, що підтверджують нульову ставку по ПДВ, то йому доведеться нарахувати ПДВ понад вартість товару в тому кварталі, в якому він був відвантажений. При цьому для перерахунку валютної виручки в рублі використовується курс інвалюти на дату відвантаження товарів.
Приклад 2. Сума експортного валютного контракту - 15 000 дол. США. Його умовами передбачено передоплата в розмірі 5000 дол. США.
На дату отримання передоплати бухгалтер записав:
КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 155 000 руб. (5000 USD х 31 руб / USD) - відображено надійшла передоплата.
Для цілей обчислення податку на додану вартість податкова база на дату отримання авансу не виникає.
А на дату відвантаження товару виручка для цілей обчислення ПДВ визначається за курсом на дату відвантаження - 480 000 руб. (15 000 USD х32 руб / USD). Дану суму слід відобразити в розділі 4 декларації з ПДВ в якості експортної виручки.
Якщо фірма отримала «валютний» аванс, податкову базу по ПДВ доведеться перераховувати в рублі двічі. При надходженні передоплати - за курсом ЦБ РФ, що діяв на дату її отримання. А також при відвантаженні товарів - за курсом ЦБ РФ, що діє на дату відвантаження.