Завдяки змінам, внесеним наприкінці минулого року в главу 25 НК РФ, остаточно вирішилася проблема з податковим обліком авансів, виданих і отриманих в іноземній валюті. Всі невідповідності між нормами Кодексу усунені. Який же порядок відображення валютних авансів при розрахунку податку на прибуток?
Нескінченні поправки завершені
Аванси - за стабільність!
На сьогоднішній день сума авансу, виданого або отриманого в іноземній валюті, оцінюється в російських рублях за курсом ЦБ РФ на момент його перерахування або отримання і надалі не переоцінюється ні на звітні дати, ні на момент оприбуткування майна, ні на момент відображення в обліку факту реалізації.
Що стосується суми вимоги або зобов'язання, що перевищує суму авансу, для неї всі ці вимоги зберігаються:
- проводиться перерахунок зобов'язань і вимог, виражених у валюті, на кінець кожного звітного періоду, на момент переходу права власності на майно або на момент припинення зобов'язання або вимоги;
- результати переоцінки відображаються в складі позареалізаційних доходів або витрат.
Податковий облік ідентичний бухгалтерського
Вимоги та зобов'язання, виражені в іноземній валюті і не відносяться до авансами, перераховуються в національну валюту як на дату здійснення операції, так і на кожну звітну дату.
ТОВ «Веселка» придбало в іноземного партнера основний засіб за 66 000 євро. До відвантаження майна постачальнику перерахували аванс в розмірі 50% вартості об'єкта, тобто 33 000 євро. Припустимо, курс євро на момент перерахування валюти продавцю становив 40,5624 руб. / Євро. Таким чином, у себе в обліку суспільство відобразило виданий аванс - 1338559,20 руб.
Припустимо, на дату переходу права власності на основний засіб курс євро склав 40,1124 руб. / Євро. Первісна вартість об'єкта в податковому та бухгалтерському обліку складе 2662268,40 руб. (33 000 євро х 40,5624 руб. / Євро + 33 000 євро х 40,1124 руб. / Євро).
На момент оплати частини боргу курс євро до рубля склав 39,8999 руб. / Євро. Тому у компанії в податковому обліку з'явився позареалізаційні доходи - 7012,5 руб. [33 000 євро х (40,1124 руб. / Євро - 39,8999 руб. / Євро)].
Виняток із правила
У той момент, коли договір розривається, аванс перетворюється в вимога покупця по їх поверненню. Це випливає з ст. 487 ГК РФ. Отже, дана вимога треба переоцінювати в загальновстановленому порядку.
З цього фінансисти зробили висновок, що на дату розірвання договору купівлі-продажу покупець повинен включити до складу доходів або витрат різницю, що утворилася в результаті зміни курсу валюти з моменту видачі авансу до розірвання договору.
ПДВ продовжуємо перераховувати
Згідно подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ з суми авансу або передоплати потрібно визначити ПДВ за розрахунковою ставкою. При цьому на момент відвантаження товару, роботи або послуги, в рахунок яких отримано аванс, ПДВ обчислюється знову - вже з повної суми реалізації (п. 14 ст. 167 НК РФ). Суму ПДВ, раніше обчислену з авансу, можна пред'явити до відрахування (п. 8 ст. 171 і п. 6 ст. 172 НК РФ).
Так що у випадку з ПДВ аванс, виражений в іноземній валюті, доведеться перераховувати двічі. Перший раз - за курсом на момент його отримання (визначається рублева сума податку і перераховується до бюджету). Другий - за курсом на момент відвантаження товару, роботи або послуги. До бюджету сплачується сума податку, обчислена виходячи з курсу, який діяв на цю дату, а рублева сума податку, обчислена на момент отримання авансу, пред'являється до відрахування.