При продажу товарів (наданні послуг) на експорт їх ціна, як правило, визначена в іноземній валюті.
Згідно п. 1 ст. 781 ГК РФ замовник оплачує послуги в порядку, передбаченому договором. Отже, сторони мають право включити в договір умова про попередню (повної або часткової) оплати послуг.
У бухгалтерському обліку
- активи і витрати, в рахунок оплати яких організація перерахувала аванс або задаток, визнаються в бухгалтерському обліку за курсом, що діяв на дату перерахунку в рублі коштів виданого авансу, завдатку, попередньої оплати;
- доходи організації за умови отримання авансу, завдатку, попередньої оплати визнаються в бухгалтерському обліку за курсом, що діяв на дату перерахунку в рублі коштів отриманого авансу, завдатку, попередньої оплати;
- перерахунок вартості вкладень у необоротні активи, активів, перерахованих в п. 9, а також коштів отриманих та виданих авансів, попередньої оплати, задатків після їх прийняття до бухгалтерського обліку у зв'язку зі зміною курсу не проводиться.
У податковому обліку
У той же час при методі нарахування валютні доходи (витрати), як і раніше, треба перераховувати в рублі за курсом Банку Росії на дату їх визнання (п. 8 ст. 271 і п. 10 ст. 272 НК РФ). Це викликає багато проблем з відображенням операцій у бухгалтерському та податковому обліку.
Отримання авансу в валюті найчастіше пов'язано з експортом товару або наданням послуг іноземному замовнику. Відповідно до НК РФ оподаткування реалізації товарів, вивезених в митною процедурою експорту проводиться у разі податкової ставці 0%.
Для підтвердження права на застосування податкової ставки 0% і відшкодування ПДВ відпущено 180 днів (від дати поміщення товару під митний режим) П. 9 ст. 165 НК РФ. Поки цей термін не настав, операції розглядаються як оподатковуються за нульовою ставкою.
Якщо аванс отриманий під такі нульові експортні операції, ПДВ з нього нараховувати не потрібно згідно п. 3 ст. 154 НК РФ. Це означає, що:
- не потрібно відображати суму отриманого авансу в декларації з ПДВ.
Після відвантаження товарів на експорт вам треба визначити рублеву суму валютної виручки за курсом Банку Росії, що діє на дату їх відвантаження (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причому навіть якщо під відвантажуються товари було отримано 100% -ний аванс.
П. 3 ст. 153 Кодексу встановлено, що податкова база при реалізації (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг), що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою відповідно до п. 1 ст. 164 Кодексу, в разі розрахунків за такими операціями в іноземній валюті визначається в рублях за курсом Центрального банку РФ на дату відвантаження (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг).
Таким чином, російська організація, яка реалізує товари (роботи, послуги), що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, в рахунок раніше надійшла 100% -ної попередньої оплати в іноземній валюті, з метою визначення податкової бази по податку на додану вартість здійснює перерахунок отриманої іноземної валюти в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату відвантаження (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг).
У момент відвантаження продавець повинен виставити закордонному покупцеві відвантажувальний рахунок-фактуру - від цього продавця ніхто не звільняв (п. 3 ст. 168 НК РФ).
І не важливо, що ставка податку - 0% і що цей рахунок-фактура не потрібен іноземному партнеру. Якщо у продавця не буде цього рахунку-фактури, податкова може оштрафувати його на 10 тис. Руб. (П. 1 ст. 120 НК РФ).
Відвантажувальний рахунок-фактуру треба відразу - на дату його виписки - зареєструвати в ч. 1 журналу обліку рахунків-фактур.
А ось експортний рахунок-фактуру продавець повинен зареєструвати в книзі продажів лише в останній день кварталу, в якому зібрали документи, що підтверджують право на нульову ставку НК РФ. Адже саме в цей момент він повинен визначити базу по ПДВ відповідно до п. 9 ст. 167 Показники експортної виручки (перераховані в рублі за курсом на дату відвантаження) треба вказати в розд. 4 декларації з ПДВ.
Якщо протягом 180 днів ви не зібрали документи, що підтверджують нульову ставку ПДВ, вам доведеться нарахувати НДСсверх вартості товарів, при цьому для перерахунку валютної виручки в рублі використовується курс на дату відвантаження.
Деякі організації визначають виручку для цілей ПДВ за курсом, що діяв на дату отримання авансу, посилаючись на загальну норму. Однак такий підхід є помилковим. Для експортних операцій є своя пряма норма: рублеву виручку треба визначати за курсом Банку Росії, що діяв на дату відвантаження товарів (П. 3 ст. 153 НК РФ)
Після того як ви розрахували суму ПДВ, яку нарахували до сплати в бюджет, потрібно:
- виправити виписаний раніше відвантажувальний рахунок-фактуру. У виправленому рахунку-фактурі ставка ПДВ повинна бути вже 18% або 10% (в залежності від виду відвантаженого товару);
- зареєструвати такий рахунок-фактуру в книзі продажів того кварталу, в якому було відвантажено товар. Для цього буде потрібно заповнити додатковий лист до неї;
- подати уточнену декларацію за квартал, в якому товари відвантажені на експорт.
Якщо згодом ви зберете всі документи, які потрібні для підтвердження вирахування ПДВ, ви зможете пред'явити до відрахування податок, сплачений з експортного відвантаження. Зрозуміло, якщо ви встигнете подати їх до податкової разом із декларацією з ПДВ до закінчення 3 років з закінчення кварталу відвантаження.
Якщо повний пакет документів для підтвердження права на ставку ПДВ 0% не зібрана експортером протягом 180 календарних днів, податкова база по ПДВ визначається відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, тобто на дату відвантаження товарів. Таким чином, на дату оплати, часткової оплати в рахунок поставок товарів на експорт, за якими нульова ставка ПДВ не підтверджена, податкова база по ПДВ не визначається.
Складати рахунок-фактуру експортеру на авансовий платіж також немає необхідності.
(Якщо) передоплата 100% - за курсом Банку Росії на дату отримання грошей;
(Якщо) передоплата часткова, то:
- в частині товару, сплаченого після відвантаження, - за курсом, що діяв на дату відвантаження.
Не забудьте, що борг іноземного покупця після відвантаження треба переоцінювати. Доведеться вважати курсові різниці на кінець кожного місяця (якщо на цю дату зберігається дебіторська заборгованість покупця) і на дату погашення боргу.
По товарах, відвантажених в рахунок отриманих раніше авансів, для цілей ПДВ і для цілей податку на прибуток виручка може бути різною.
Ці різниці враховуються:
- в податковому обліку - як позареалізаційні доходи або витрати (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- в бухгалтерському обліку - як інші доходи або витрати (п. 7 ПБО 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).
Як видно з вищесказаного, рублева сума експортної виручки в бухгалтерському та податковому обліку для обчислення податку на прибуток може відрізнятися від суми рублевої виручки, яка обліковується при заповненні ПДВ-декларації.
Організація уклала експортний контракт на поставку товарів. Сума контракту - 20 тис. Дол. США. За умовами контракту передбачена 100% -ва передоплата. Аванс від іноземного покупця надійшов 10 травня (курс - 29,8 руб. / Дол. США).
У податковому та бухгалтерському обліку отриманий аванс і подальша відвантаження відображаються так:
Крок 1. Перераховуємо аванс в рублі.
У бухгалтерському обліку аванс відображається за курсом Банку Росії, що діє на дату його отримання. Рублева сума авансу становить 596 000 руб. (20 000 дол. США x 29,8 руб. / Дол. США).
Крок 2. Визначаємо суму виручки на дату відвантаження.
1. В «прибутковому» податковому обліку, так само як і в бухгалтерському обліку. рублева сума виручки складе 596 тис. руб. (Застосовується курс на дату отримання авансу). Курс на дату відвантаження значення не має.
2. Для цілей ПДВ виручку треба визначити за курсом на дату відвантаження. Вона складе 680 800 руб. (20 тис. Дол. США x 34,04 руб ../ дол. США). Саме ця сума буде відображена в декларації з ПДВ в якості експортної виручки.
Якщо ж ви не маєте права на застосування нульової ставки (наприклад, товар не буде вивозитися за межі Росії, хоча і купує його іноземний контрагент), то з суми отриманого авансу доведеться заплатити ПДВ. Зрозуміло, валютний аванс для цього треба перерахувати в рублі. І зробити це потрібно за офіційним курсом Банку Росії, що діяв на дату надходження до вас грошей (п. 3 ст. 153 НК РФ). Спочатку банк зарахує гроші на ваш транзитний рахунок. Тому орієнтуватися потрібно саме на дату надходження виручки на цей рахунок, а не на дату переведення її на валютний рахунок.
1C: Підприємство - продаж, впровадження 1С, ІТС.
Все про продукти 1С
Комплексна автоматизація 1С та управлінський консалтинг.
Нам довіряють лідери!
Електронна звітність прямо з 1С одним кліком!
Надсилайте документи електронно - в держ.органи і контрагентам!
Автоматизація роздрібної торгівлі та громадського харчування під ключ.
«Аудит право »- широкий спектр послуг в області аудиту та бухгалтерського обліку
Мережа салонів «Все для бухгалтера»
Бухгалтерські послуги для фізичних осіб і представників малого бізнесу (ІП, ТОВ).
Допоможемо повернути частину витрачених коштів на навчання, лікування, покупку нерухомості.