Аудиторський контроль, його місце у фінансовому контролі
Сьогодні під аудиторським фінансовим контролем необхідно розуміти незалежний контроль позавідомчої спрямованості, який здійснюється як аудиторська підприємницька діяльність. Подібний вид контролю наділений важливим значенням в умовах поширення і розвитку ринкового типу економіки. Поняття аудиторського фінансового контролю передбачає те, що сьогодні є можливість поєднувати інтереси економічних суб'єктів і держави. Крім того, подібне поєднання має на увазі виключення витрат в плані грошових коштів з бюджету на здійснення контрольної діяльності. У процесі становлення і розвитку російського аудиторського контролю в сфері фінансів вельми яскраво відбився досвід найбільш розвинених іноземних держав. Саме там всі види аудиторського фінансового контролю мають широке поширення.
Важливо відзначити, що врегулювання порядку організації і реалізації аудиторського контролю в області фінансів здійснюється за допомогою Федерального законодавчого акта "Про аудиторську діяльність". Відповідно до статті першої цього закону під аудитом або аудиторською діяльністю слід розуміти підприємницьку діяльність, пов'язану з незалежної перевіркою бухгалтерської (іншими словами, фінансової) звітності та бухгалтерії, як масштабних структур, так і індивідуальних підприємців. Поняття аудиторського фінансового контролю припускає, що під аудируемой особами в даному випадку необхідно розглядати індивідуальних підприємців і підприємства різних рівнів.
Мета і результат
У представленому вище Законі є згадка про те, що аудиторська перевірка не може служити заміною державного контролю в плані достовірності бухгалтерської (іншими словами, фінансової) звітності, який здійснюється строго за російським законодавством за допомогою зусиль уповноважених органів влади (пункт четвертий статті першої Закону «Про аудиторську діяльності »).
Обов'язковий характер аудиту
Важливо відзначити, що індивідуальні підприємці даної сфери і аудиторські організації відповідно до законодавства не мають права просувати будь-яку іншу підприємницьку діяльність, крім організації та проведення аудиторських перевірок, а також супутніх даній справі послуг. Для того щоб гарантувати якість аудиторської діяльності, сьогодні практикується установка атестації обов'язкового характеру осіб, які бажають здійснювати розглянуту в статті діяльність. Крім цього, в особливості аудиторського фінансового контролю входить обов'язкова наявність в індивідуального аудитора або аудиторської структури ліцензійного дозволу (ліцензії) на його проведення. До речі, сьогодні реалізовувати перевірки щодо якості діяльності аудиторських структур або ж індивідуальних аудиторів має право уповноважений на це федеральний орган влади.
Відповідальність і додаткові нюанси
Важливо відзначити, що за порушення законодавства з приводу аудиторської діяльності в процесі діяльності, якої супроводжує аудиторський фінансовий контроль, Законом встановлюється відповідальність у відношенні аудиторських структур, їх керівництва, індивідуальних підприємців (такі, як з'ясувалося, іменуються індивідуальними аудиторами), аудіруемих осіб, а також осіб, які, так чи інакше, підлягають обов'язковій аудиторській перевірці. У визначених законодавством ситуаціях перераховані суб'єкти можуть нести цивільно-правову, кримінальну, адміністративну відповідальність.
Нижче перераховані ключові функції уповноваженого федерального органу влади (Мінфіну Росії) по державному регулюванню аудиторської діяльності:
- Формування нормативні актів правового характеру, які регулюють аудиторську діяльність.
- Подання з метою утвердження Уряду Росії федеральних стандартів (правил), які зачіпають аудиторський фінансовий контроль.
- Організація системи, а також проведення атестації.
- Ліцензування (видача ліцензійних дозволів) аудиторської діяльності.
- Організація наглядацької системи щодо дотримання ліцензійних стандартів, що регламентують незалежний аудиторський фінансовий контроль.
- Контроль в плані дотримання індивідуальними аудиторами та аудиторськими організаціями федеральних стандартів (правил) щодо аудиторської діяльності.
- Ведення реєстрів держави, в які включені атестовані аудиторські організації та індивідуальні аудитори.
- Акредитація аудиторських об'єднань, провідних професійну діяльність, що просуває незалежний аудиторський фінансовий контроль.
Класифікація аудиторського фінансового контролю
Сьогодні класифікація щодо аудиторського контролю в сфері фінансів має вельми розгалужену мережу. Саме тому всі види аудиторського фінансового контролю класифікуються згідно з такими ознаками:
- Стадія розвитку.
- Характер замовлення.
- Періодичність проведення.
- Сфера діяльності господарюючого суб'єкта.
- Виконавці.
Так, по ступені розвитку прийнято виділяти наступні види фінансового аудиту:
- Підтверджує аудиторський контроль полягає, головним чином, в перевірці і наступному підтвердженні достовірності документації та бухгалтерської звітності.
- Системно-орієнтований фінансовий контроль призначений в першу чергу для ознайомлення з системою внутрішнього контролю структури. Так, даний вид є елементом аудиторської перевірки по внутрішньому фінансовому контролю.
- Аудиторська перевірка, заснована на ризику. Дана ситуація має місце, коли всі сили аудиту направляються на сфери з можливою високим ступенем ризику. Необхідно доповнити, що такий цікавий варіант істотно спрощує твір аудиторської перевірки в інших областях.
Періодичність проведення та характер замовлення
Відповідно до періодичністю проведення прийнято виділяти наступні види аудиторського контролю:
- Початковий фінансовий аудит завжди здійснюється в тій чи іншій організації вперше.
- Погоджений фінансовий аудит проводиться в організації повторним чином. Важливо доповнити, що він наділяється перед першим різновидом низку переваг. До них відноситься істотне зниження ризиків структури, постійне поліпшення трудової діяльності на підприємстві і так далі.
Різновиди фінансового аудиту відповідно до характером замовлення:
- Обов'язковою аудиторський контроль у сфері фінансів - не що інше, як щорічна перевірка обов'язкового характеру, що проводиться зусиллями індивідуального аудитора або аудиторської організації з приводу ведення фінансової (бухгалтерської) звітності та бухгалтерського обліку структури або ж індивідуального підприємця. Необхідно доповнити, що твір обов'язкового аудиту здійснюється відповідно до вимог актуального російського законодавства.
- Ініціативний аудиторський контроль у сфері фінансів - це перевірка, що здійснюється за ініціативою керівництва підприємства.
- Податковий аудиторський контроль - не що інше, як аудиторська перевірка структури, спрямована на визначення ступеня правильності ведення обліку підприємства в сфері податків. Крім цього, в процесі даної перевірки враховується мінімізація ризиків, пов'язаних з оподаткуванням.
Сфера діяльності
Відповідно до сферою діяльності прийнято виділяти наступні види фінансового аудиту:
- Загальна аудиторська перевірка має на увазі твердження бухгалтерської звітності за рік щодо торговельних, виробничих і сервісних структур.
- Страхова аудиторська перевірка передбачає перевірку достовірності відображення діяльності страхової структури, що носить фінансово-господарський характер.
- Інвестиційна аудиторська перевірка - перевірка достовірності фінансової звітності, а також витрачання коштів на певні цілі; перевірка доцільності рішень з приводу вкладень інвестицій.
- Банківська аудиторська перевірка - аудиторська перевірка в плані діяльності банків та інших кредитних установ, що носить фінансово-господарський характер.
Класифікація в залежності від виконавців
Види аудиторських перевірок фінансового плану в залежності від виконавців класифікуються наступним чином:
- Під зовнішньою аудиторською перевіркою в фінансовій сфері слід розуміти незалежну перевірку і підтвердження бухгалтерської (фінансової) звітності деякої організації аудиторської структурою або ж індивідуальним аудитором для того, щоб визначити її достовірність, повноту, а також відповідність з чинним російським законодавством. Крім цього, в число обов'язків твори зовнішнього аудиту включається консультування у відповідності з різними питаннями. Останні, як правило, носять фінансовий, податковий або організаційний характер.
- Під внутрішньої аудиторською перевіркою фінансового плану необхідно розуміти аудиторську перевірку фінансової (бухгалтерської) звітності структури її спеціально призначеним працівником для визначення достовірності і повноти документації, а також виявлення в ній помилок.
Всі наведені вище різновиди та напрями аудиторських перевірок призначені для знаходження помилок в бухгалтерській (фінансової) звітності структури. Так, їх своєчасне виправлення дозволяє, як уникнути штрафів, так і поліпшити роботу компанії в цілому. Саме тому до визначення аудиторської організації або індивідуального аудитора слід ставитися з великим ступенем відповідальності.
Форми аудиторського фінансового контролю
Під формою фінансового контролю слід розуміти метод конкретної організації і вираження контрольних операцій. Крім цього, в літературі форми фінансового контролю нерідко розглядаються як окремі сторони прояву його сутності. Головним чином, це залежить від часу здійснення заходів контрольного плану.
Проведення попереднього фінансового контролю доречно до здійснення операцій фінансового плану, тобто в процесі обговорення і подальшого затвердження «законодавчих» рішень, що відносяться до фінансових питань; оцінки розділів бізнес-планів, що носять фінансовий характер; прогнозування податкових надходжень до державних бюджетів і так далі. Необхідно відзначити, що особливо важливим значенням попередній контроль наділяється в процесі оцінки правових, політичних та економічних наслідків, що відносяться до законопроектів фінансового плану; введення в дію принципово нових норм фінансово-правового характеру, які, так чи інакше, регулюють економічну діяльність суб'єктів господарювання. Важливо доповнити, що попереднє здійснення муніципальними утвореннями або державою власних контрольних функцій наділене великим значенням в плані попередження правопорушень. Крім того, воно сприяє суттєвому зміцненню дисципліни фінансів.