після модернізації
Згідно п. 1 ст. 259.1 Податкового кодексу при застосуванні лінійного методу місячна сума амортизації визначається як добуток первісної (відновлювальної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта, виходячи з терміну його корисного використання (п. 2 ст. 259.1 НК).
Пункт 1 ст. 258 Кодексу передбачає, що в разі якщо строк корисного використання активу після проведення модернізації чи іншого "якісного" перетворення ОС виріс, то платник податків має право збільшити його і в цілях податкового обліку. Зробити це можна в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб. Однак мова в даному випадку йде саме про право, а не про обов'язок. Таким чином, платник податків може як збільшити СПИ основного засобу, так і залишити його незмінним. Крім того, зовсім не обов'язково, що в результаті модернізації термін корисного використання активу фактично зросте. При цьому згідно з п. 1 ст. 258 НК якщо даний показник не збільшується, то при нарахуванні амортизації враховується строк корисного використання.
Так чи інакше, хоча безпосередньо Кодексом це і не передбачено, виходячи з наведених норм виходить, що в разі збільшення первісної вартості майна в результаті модернізації, реконструкції або технічного переозброєння перерахунку підлягає і норма амортизації.
Приклад 1. Первісна вартість основного засобу - 600 000 руб. строк корисного використання - 40 місяців. Первісна норма амортизації склала 2,5% (1. 40 x 100%), початкова щомісячна сума амортизації - 15 000 руб. (600 000 руб. X 2,5%).
Через 20 місяців фактичного використання, тобто за 20 місяців до закінчення строку корисного використання (40 - 20), була проведена модернізація основного засобу. Сума амортизації по об'єкту за час фактичної експлуатації до модернізації - 300 000 руб. (600 000 руб. X 2,5% x 20 міс.). Після модернізації первісна вартість збільшилася на 150 000 руб. ставши рівною 750 000 руб.
Варіант 1. Строк корисного використання переглянутий у бік збільшення на 10 місяців. Таким чином, з метою нарахування амортизації використовується термін корисного використання з урахуванням збільшення, тобто 30 місяців. Отже, нова норма амортизації складе 3,333% (1. 30 x 100%). А сума щомісячних амортизаційних відрахувань - 14 985 руб. (750 000 руб. - (15 000 руб. X 20 міс.) X 3,333%). Таким чином, первісна вартість ОС з урахуванням капвкладень буде повністю списана через 30 місяців.
Варіант 2. Строк корисного використання основних засобів не переглядався. Таким чином, з метою нарахування амортизації використовується термін корисного використання, тобто 20 місяців. Отже, нова норма амортизації складе 5% (1. 20 x 100%). А сума щомісячних амортизаційних відрахувань - 22 500 руб. (750 000 руб. - (15 000 руб. X 20 міс.) X 5%). Таким чином, первісна вартість ОС з урахуванням капвкладень буде повністю списана через 20 місяців.
Якщо об'єкт замортизований
Тим часом, якщо об'єкт вже повністю замортизований, як правило, це означає, що і термін його корисного використання вже закінчився (якщо, звичайно, при нарахуванні амортизації не застосовувалися підвищувальні коефіцієнти). Якщо при проведенні модернізації цей показник буде збільшений, то, по суті, сума капвкладень, що, загалом, логічно, буде амортизуватися протягом терміну, на який збільшено період служби ОС.
Приклад 2. Скористаємося умовами прикладу 1 (варіант 1), але припустимо, що модернізація була проведена після закінчення 40 місяців, коли об'єкт ОС вже повністю замортизований. З метою нарахування амортизації буде використовуватися термін корисного використання з урахуванням його збільшення, тобто 10 міс. Отже, нова норма амортизації складе 10% (1. 10 x 100%). А сума щомісячних амортизаційних відрахувань - 15 000 руб. (750 000 руб. - (15 000 руб. X 40 міс.) X 10%). За 10 місяців витрати на капвкладення будуть повністю списані.
Приклад 3. Скористаємося умовами прикладу 1 (варіант 2), але припустимо, що модернізація була проведена після закінчення 40 місяців, коли об'єкт ОС вже повністю замортизований. Якщо керуватися позицією Мінфіну, то нараховувати амортизацію слід, використовуючи колишню норму амортизації, тобто 2,5%. Отже, сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе 3750 руб. (750 000 руб. - (15 000 руб. X 40 міс.) X 2,5%). Таким чином, щоб списати вартість вироблених капвкладень, буде потрібно ще 40 місяців.
корінь лих
Приклад 4. Скористаємося прикладом 1, але будемо керуватися позицією Мінфіну.
Варіант 1. Строк корисного використання переглянутий у бік збільшення на 10 місяців. Однак нараховувати амортизацію слід, використовуючи колишню норму амортизації, тобто 2,5%. Отже, сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе 11 250 руб. (750 000 руб. - (15 000 руб. X 20 міс.) X 2,5%). Таким чином, первісна вартість ОС з урахуванням капвкладень буде повністю списана через 40 місяців, що на 10 місяців більше, ніж в прикладі 1, і відповідно строку корисного використання навіть з урахуванням збільшення.
Варіант 2. Строк корисного використання не переглядався. Нараховувати амортизацію знову ж слід, використовуючи колишню норму амортизації, тобто 2,5%. Отже, сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе 11 250 руб. (750 000 руб. - (15 000 руб. X 20 міс.) X 2,5%). Таким чином, первісна вартість ОС з урахуванням капвкладень буде повністю списана через 40 місяців, що на 20 місяців більше, ніж в прикладі 1, і відповідно строку корисного використання.
У сухому залишку
Модернізація ОС: зміна норми амортизації