Виконайте дві умови
За загальним правилом нарахування амортизації починається з початку місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт введений в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). При цьому для основних засобів, права на які підлягають державній реєстрації за законодавством РФ, встановлено, що вони включаються до складу відповідної амортизаційної групи тільки з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). У взаємозв'язку ці положення породжують велику кількість податкових спорів. З чим це пов'язано?
На практиці нерідко виникають ситуації, коли основний засіб вже введено в експлуатацію і компанія використовує його в своїй діяльності, а документи на реєстрацію права не подано. Якщо в такій ситуації організація почне нараховувати амортизацію по об'єкту виходячи з моменту введення його в експлуатацію, то при податковій перевірці напевно виникнуть проблеми. Адже, на думку Мінфіну Росії і податкових органів, для початку нарахування амортизації по ОС, право на яке підлягає державній реєстрації, необхідно одночасне виконання обох умов:
- включення даного ОС в амортизаційну групу на підставі документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію прав;
- введення об'єкта ОЗ в експлуатацію.
Але іноді арбітри приймають сторону податківців. Подібний спір став предметом вивчення Президії ВАС РФ.
ФАС на стороні податківців
Суд прийшов до висновку, що об'єкт не може амортизуватися до тих пір, поки він не включений до складу амортизаційної групи. А це можна зробити тільки після подачі документів на реєстрацію права власності. Саме подачею документів, вказали судді, підтверджується право власності організації на майно. Перебування майна у власності компанії є необхідною умовою для визнання його амортизуються. Тому навіть за введеним в експлуатацію ОС амортизація нараховується лише з моменту подачі документів на реєстрацію права власності.
Президія ВАС РФ встав на захист компанії
У бухобліку в даний час не значиться умова про наявність реєстрації права власності на об'єкт або подачі документів на таку реєстрацію для постановки майна на баланс в якості ОС. Відповідно до бухобліку приймаються і ті об'єкти майна, права власності на які не зареєстровані, незалежно від того, чи подані на реєстрацію відповідні документи. А бухоблік є складовою частиною податкового обліку (ст. 313 НК РФ). І нелогічно, що будівля буде експлуатуватися і фактично списуватися за допомогою нарахування амортизації в бухобліку, в той час як в податковому обліку амортизація нараховуватися не буде. До того ж, якщо пріоритет віддати нормі п. 11 ст. 258 НК РФ, будуть порушені положення п. 4 ст. 259 НК РФ, оскільки нарахування амортизації не відбудеться з 1-го числа місяця, наступного за введенням ОС в експлуатацію. Інших термінів для початку нарахування амортизації глава 25 НК РФ не встановлює.
На засіданні Президії ВАС РФ податківцям не вдалося переконати суддів у своїй правоті. Вищі арбітри прийшли до висновку, що нараховувати амортизацію на ОС слід відповідно до норми п. 4 ст. 259 НК РФ незалежно від подачі документів на реєстрацію права. І скасували постанову ФАС в частині, що стосується податку на прибуток.
1 На момент підготовки номера до друку з постановою Президії ВАС РФ реквізити не присвоєно.