Актуарні прибутки та збитки можуть з'явитися в результаті змін або теперішньою вартістю зобов'язання за встановленими виплатами або у справедливій вартості будь-якого активу, що відноситься до плану.
Причинами актуарних прибутків або збитків можуть бути, наприклад:
i. несподівано висока або низька плинність кадрів, ранній вихід на пенсію або смертність або підвищення заробітної плати, винагород або вартості медичних послуг.
ii. зміни в оцінках плинності кадрів в майбутньому, раннього виходу на пенсію або смертності або підвищення заробітної плати, винагород або вартості медичних послуг.
iii. зміни в ставках дисконту.
iv. різниця між фактичним доходом і очікуваним доходом з інвестицій плану
Згодом між актуарними прибутками та збитками може відбуватися взаємозалік. Таким чином, оцінка зобов'язань з винагород після закінчення трудової діяльності може розглядатися як діапазон (або «коридор») величин, найбільш наближених до точній оцінці. Компанія може (але не зобов'язана) визнавати актуарні прибутки або збитки, які потрапляють в цей діапазон.
МСФЗ (IAS) 19 вимагає від компанії визнати, як мінімум, певну частину актуарних прибутків та збитків, які «випадають» з коридору більше, ніж на 10%.
Даний стандарт також допускає методи швидшого визнання. Такі методи включають, наприклад, негайне визнання всіх актуарних прибутків та збитків, як в межах діапазон, так і за його межами.
Компанія повинна враховувати чисті кумулятивні актуарні прибутки та збитки, що виходять за межі:
1. 10% поточної вартості зобов'язань за планом зі встановленими виплатами до вирахування суми активів програми,
2. 10% справедливої вартості активів програми.
Це і є «10% -ний коридор».
Актуарні прибутки та збитки, які повинні враховуватися для кожного пенсійного забезпечення з визначеною виплатою, дорівнюють величині, що виходить за межі 10% -ного «коридору» на попередню звітну дату, поділеної на очікуваний середній строк служби беруть участь в плані працівників до їх виходу на пенсію.
Допускається негайне визнання всіх актуарних прибутків та збитків.
ПРИКЛАД - Актуарні прибутки та збитки, тест на 10% -ний коридор
Дисконтована вартість зобов'язань за планом зі встановленими виплатами до вирахування суми активів програми: на попередню звітну дату
Справедлива вартість активів програми на попередню звітну дату
Визнані в звітному періоді актуарні прибутки $ 30 млн / 10 років
Компанія може використовувати будь-який систематичний метод, який приведе до більш швидкого визнання актуарних прибутків або збитків, за умови, що і до прибутків і до збитків застосовується один і той же метод від періоду до періоду.
Якщо компанія використовує політику визнання актуарних прибутків та збитків в період, коли вони відбулися, вона може визнати їх не в звіті про прибутки і збитки, за умови, що компанія робить те ж саме для:
i. всіх своїх планів з встановленими виплатами
ii. всіх своїх актуарних прибутків та збитків
Актуарні прибутки та збитки, визнані не в звіті про прибутки і збитки, повинні враховуватися в звіті про зміни в капіталі під рубрикою «визнані доходи і витрати».
При першому застосуванні МСФЗ (IAS) 19 компанія дозволяється визнавати збільшення зобов'язань з винагород після закінчення трудової діяльності поетапно за період не більше п'яти років. Якщо застосування МСФЗ (IAS) 19 тягне за собою зниження зобов'язань, дане зниження має бути визнано негайно.