Залік і повернення страхових внесків

Попередня ↔ Наступна

У платників страхових внесків на обов'язкове страхування, що сплачуються в ПФР, ФОМС і ФСС Росії, після здачі звітів в фонд може виявитися переплата за цими внесками (в результаті помилок, невірного обчислення оподатковуваного бази і ін.). У даній статті Л.П. Фомічова, атестований аудитор Мінфіну Росії, податковий консультант, розглядає процедуру заліку або повернення надміру сплаченої (повернення надміру стягнутого) суми внесків.

Порядок заліку або повернення надміру сплачених внесків регулюється статтею 26 Закону № 212-ФЗ, ці ж правила застосовуються щодо заліку (повернення) сум надміру сплачених штрафів та пені. Залік або повернення суми внесків і сплата нарахованих відсотків виробляються у валюті РФ, т. Е. В рублях (п. 23 ст. 26 Закону № 212-ФЗ).

Порядок щодо внесків походить на правила статті 78 НК РФ, яка встановлює залік (повернення) податків (так, наприклад, платник внесків може подати заяву про залік або повернення протягом трьох років з моменту сплати внесків).

Однак є і певні відмінності в механізмі заліку (повернення) надміру сплачених страхових внесків в порівнянні з податковим законодавством. Наприклад, існують такі обмеження:

1. Зарахування по страхових внесках можна робити тільки в рамках того позабюджетного фонду, щодо якого є надмірно сплачена сума. Залік надміру сплачених страхових внесків до бюджету одного фонду в рахунок платежів до бюджету іншого фонду неможливий (п. 21 ст. 26 Закону № 212-ФЗ).

Так, переплата по страхових внесках до бюджету ПФР може бути зарахована тільки в рахунок сплати майбутніх платежів з пенсійних внесків або в рахунок погашення заборгованості по пені і штрафів до бюджету ПФР, її не можна зарахувати в рахунок платежів до ФСС або ФОМС.

2. Повернення надміру сплачених пенсійних внесків не проводиться, якщо за повідомленням територіального органу ПФР відомості про ці внески представлені платником у складі відомостей персоніфікованого обліку та рознесені фондом на індивідуальних особових рахунках застрахованих осіб (п. 22 ст. 26 Закону № 212-ФЗ). Тобто, якщо при складанні звітності була допущена помилка і сума внесків виявилася переплачено, при цьому фонд уже відбив ці відомості в своїй базі, повернути переплату можна, але можна провести залік.

Загальні правила заліку і повернення страхових внесків

Спеціальні бланки для заліку (повернення) внесків

Підтвердження переплати (зайвого стягнення) внесків

ПФР або ФСС РФ зобов'язаний повідомити платнику страхових внесків про виявлений факт надміру сплачених або стягнених внесків протягом десяти днів з моменту виявлення цього факту (п. 6 ст. 4, п. 3 ст. 26, п. 8 ст. 27 Закону № 212 ФЗ).

Переплата може бути виявлена в ході спільної звірки розрахунків за страховими внесками. Звірка може бути проведена за ініціативою платника внесків або за ініціативою співробітників фонду, якщо є підстави вважати, що була переплата (п. 4 ст. 26 Закону № 212-ФЗ). Результати такої звірки розрахунків оформляються актом (форма 21-ПФР або 21-ФСС РФ), який підписується представником фонду і платником страхових внесків.

Зайве стягнення внесків може відбуватися, якщо платник внесків оскаржує вступило в силу рішення суду, яким здійснюється стягнення внесків, пені або штрафів до відповідного фонду (п. 5, 6 ст. 27 Закону № 212-ФЗ).

Виявивши переплату або зайве стягнення, закріпивши суму в акті, платник податків може прийняти рішення про залік або повернення сум внесків.

Залік сум надміру сплачених страхових внесків

Надміру сплачені (стягнені) суми страхових внесків ПФР і ФСС РФ спочатку зараховуються в рахунок погашення наявної заборгованості (п. 8 і 9 ст. 26, 27 Закону № 212-ФЗ), а вже потім в рахунок майбутніх платежів (п. 6 ст. 26, ст. 27 Закону № 212-ФЗ).

Залік в рахунок погашення заборгованості по пені і (або) штрафів провадиться органом контролю самостійно протягом десяти днів з дня виявлення факту переплати страхових внесків, дня підписання акта спільної звірки за формою 21-ПФР або 21-ФСС РФ (якщо вона проводилась) або дня набрання законної сили рішенням суду. Крім цього, платник страхових внесків може самостійно подати до органу контролю письмову заяву про залік надміру сплачених сум в рахунок погашення заборгованості по пені і штрафів. Для останнього особлива форма не встановлена.

Залік надміру сплачених страхових внесків в рахунок майбутніх платежів по страхових внесках проводиться на підставі письмової заяви платника страхових внесків (за формою 22-ПФР або 22-ФСС). Заява про залік може бути подано протягом трьох років з дня сплати (п. 13 ст. 26 Закону № 212-ФЗ).

Якщо зайве стягнення внесків було проведено фондом за рішенням суду, то заява подається протягом 1 місяця з дня, коли платник дізнався про це, в тому числі з дня набрання законної сили рішенням суду (п. 5 ст. 27 Закону № 212-ФЗ) . Далі фондом приймається рішення про залік (за відповідними формами 25-ПФР, 27-ПФР, 25-ФСС РФ, 27-ФСС РФ) протягом десяти робочих днів з дня отримання заяви платника або з дня підписання акта спільної звірки сплачених страхових внесків, якщо така перевірка проводилася.

Про прийняте рішення про залік ПФР або ФСС РФ повинні письмово повідомити платнику протягом 5 робочих днів з дня його прийняття, передавши це повідомлення під розпис або поштою рекомендованим листом (п. 6 ст. 4, п. 16 ст. 26 Закону № 212 ФЗ).

В останньому випадку лист вважається отриманим після закінчення шести днів з дня надсилання рекомендованого листа.

Повернення надміру сплачених сум страхових внесків

Для повернення надміру сплачених (стягнених) сум страхових внесків платнику необхідно написати заяву (за формою 23-ПФР або 23-ФСС РФ для надміру сплачених і за формою 24-ПФР або 24-ФСС РФ - для надмірно стягнутих сум).

Заява може бути подана протягом трьох років з дня сплати (п. 13 ст. 26 Закону № 212-ФЗ).

Повернення надміру сплачених або стягнених сум страхових внесків може бути зроблений тільки після погашення заборгованості по пені і штрафів, якщо така є (п. 12 ст. 26 і п. 2 ст. 27 Закону № 212-ФЗ).

Рішення про повернення за формою 26-ПФР або 26-ФСС РФ ПФР або ФСС РФ повинен прийняти протягом десяти робочих днів з дня отримання заяви від платника або дня підписання акта про спільну звірку сплачених страхових внесків за формою 21-ПФР або 21-ФСС РФ , якщо така перевірка проводилася (п. 14 ст. 26 Закону № 212-ФЗ). Про прийняте рішення платник повідомляється під розписку або поштою рекомендованим листом (воно вважається отриманим через шість днів з дня відправлення листа).

Повернення сум відбувається протягом одного місяця з дня отримання фондом відповідної заяви (п. 11 ст. 26 Закону № 212-ФЗ).

Сума надміру сплачених страхових внесків зараховується або повертається без нарахування відсотків на цю суму (п. 2 ст. 26 Закону № 212-ФЗ), відсотки на ці суми нараховуються тільки при простроченні їх повернення.

А ось зайве стягнута сума повертається разом з нарахованими відсотками з дня, наступного за днем стягнення, по день фактичного повернення (п. 9 ст. 27 Закону № 212-ФЗ). Процентна ставка приймається рівною 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла в відповідні дні (п. 17 ст. 26, п. 9 ст. 27 Закону № 212-ФЗ).

Фонд робить на підставі цього рішення заявку до відповідного територіального органу Федерального казначейства (п. 4 ст. 27 Закону № 212-ФЗ). Зазначений територіальний орган казначейства здійснює повернення суми надміру стягнутих страхових внесків та нарахованих на цю суму відсотків, а також повідомляє орган контролю про дату повернення і сумі перерахованих платнику коштів (п. 10 ст. 27 і п. 18 ст. 26 Закону № 212- ФЗ).

Зразок заповнення заяви за формою 22-ФСС РФ про залік надміру сплачених внесків в рахунок майбутніх платежів за внесками до ФСС представлений на рис. 1.