На практиці зустрічаються ситуації, коли організаціям доводиться вирішувати виниклі розбіжності в судовому порядку. За рішенням суду сторона, що програла виплачує переможцеві присуджені суми. Про те, як враховуються такі виплати в податковому обліку у сторін судового розгляду, ми розповімо в цій статті.
склад виплат
Сума, що виплачується стороною, що програла за рішенням суду, може включати в себе:
відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язання (п. 1 ст. 393 ЦК України);
неустойку (штрафи, пені) (п. 1 ст. 330 ЦК України);
компенсацію судових витрат, понесених стороною, яка виграла спір (п. 1 ст. 98 ЦПК РФ);
відсотки за користування чужими грошовими коштами (п. 1 ст. 395 ЦК України);
відшкодування моральної шкоди (ст. 151 ЦК України).
Розглянемо ці виплати докладніше.
Боржник зобов'язаний відшкодувати кредитору збитки, завдані невиконанням або неналежним виконанням зобов'язання (п. 1 ст. 393 ЦК України). Згідно п. 2 ст. 15 ГК РФ завдані збитки поділяються на реальні збитки та упущену вигоду.
Під реальним збитком розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, а також втрата або пошкодження його майна (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Неустойка (штрафи, пені)
Неустойкою (штрафом, пенею) визнається грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема в разі прострочення виконання. Її розмір визначається законом або договором (п. 1 ст. 330 ЦК України).
Компенсація судових витрат
Обов'язок компенсувати стороні, яка виграла понесені нею судові витрати встановлена п. 1 ст. 98 ЦПК РФ. Судові витрати складаються з державного мита і витрат, пов'язаних з розглядом справи (п. 1 ст. 88 ЦПК РФ, ст. 101 АПК РФ).
До судових витрат, зокрема, відносяться грошові суми, що підлягають виплаті експертам, спеціалістам, свідкам, перекладачам, витрати на оплату послуг адвокатів та інших осіб, що надають юридичну допомогу (представників), і інші витрати, понесені особами в ході судового розгляду (ст. 94 ЦПК РФ, ст. 106 АПК РФ).
Таким чином, «гонорар успіху» до складу судових витрат, що компенсуються переможцю переможеною стороною, не включається.
Відсотки за користування чужими грошовими коштами
Обов'язок по сплаті відсотків за користування чужими грошовими коштами встановлена в п. 1 ст. 395 ГК РФ. Користуванням чужими грошовими коштами є їх неправомірне утримання і ухилення від повернення, прострочення в їхній сплаті або безпідставне отримання або збереження грошових коштів за рахунок іншої особи.
Відзначимо, що відсотки за користування чужими грошовими коштами є мірою відповідальності за невиконання грошового зобов'язання. Тобто такі відсотки сплачуються тільки в тому випадку, якщо порушене зобов'язання є грошовим (наприклад, несплата в строк поставлених товарів).
Моральна шкода
З положень ст. 151 ГК РФ слід, що під моральною шкодою розуміються фізичні або моральні страждання, заподіяні громадянинові діями, що порушують його особисті немайнові права або посягають на належні громадянину нематеріальні блага. Таким чином, обов'язок по компенсації моральної шкоди може виникнути тільки при судовому спорі з фізичною особою. Наприклад, при порушенні прав споживача (ст. 15 Закону РФ від 07.02.92 № 2300-1 «Про захист прав споживачів), в разі невиконання умов договору про реалізацію туристського продукту туроператором або турагентом (ст. 6 Федерального закону від 24.11.96 № 132-ФЗ «Про основи туристської діяльності в Російській Федерації»).
Облік у сторони, що виграла
Розглянемо, як у компанії, яка здобула перемогу в суді, відображаються отримані суми в податковому обліку.
Податок на прибуток
Як ми вже сказали раніше, з точки зору цивільного законодавства поняття «неустойка» включає в себе такі санкції за договором, як штрафи і пені. У пункті 3 ст. 250 НК РФ сказано, що в складі позареалізаційних доходів враховуються підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, штрафи, пені та (або) інші санкції за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди.
Дата визнання розглянутих доходів встановлена в подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Їй визнається день набрання законної сили рішенням суду.
Відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ податкова база по ПДВ збільшується на суми, отримані за реалізовані товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).
Не треба обкладати ПДВ та компенсацію судових витрат. Адже вона не є реалізацією товарів (робіт, послуг) і не пов'язана з їх оплатою.
Згідно п. 1 ст. 346.15 НК РФ особи, які застосовують УСН, враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до порядку ст. 249 і 250 НК РФ.
Облік у сторони, що програла
Тепер подивимося, як враховуються виплачувані за рішенням суду суми у сторони, що програла.
Податок на прибуток
Всі вищеназвані витрати визнаються на дату набрання законної сили рішенням суду (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Крім подп. 13 в п. 1 ст. 265 НК РФ є ще подп. 10. Згідно з ним до складу внереалізаіцонних витрат відносяться судові витрати та арбітражні збори. Виникає питання: яку ж норму вибрати для обліку компенсації судових витрат?
На наш погляд, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ до компенсації судових витрат непридатний, оскільки вона не є санкцією за порушення договірних зобов'язань.
Відповідно до ст. 101 АПК РФ судові витрати складаються з державного мита і судових витрат. Склад судових витрат встановлено в ст. 106 АПК РФ. До цього переліку входять грошові суми, що підлягають виплаті експертам, свідкам, перекладачам, витрати, пов'язані з проведенням огляду доказів на місці, витрати на оплату послуг адвокатів та інших осіб, що надають юридичну допомогу (представників), і інші витрати, понесені особами, які беруть участь в справі, в зв'язку з розглядом справи в арбітражному суді.
Тепер розберемося, як враховуються у витратах суми відшкодування збитків. Як ми вже зазначали вище, збитки поділяються на реальні збитки та упущену вигоду.
А ось питання обліку у витратах сум відшкодування упущеної вигоди є спірним. Мінфін Росії вважає, що їх врахувати не можна, оскільки в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ говориться тільки про відшкодування завданих збитків, а не збитків, до складу яких крім реального збитку входить і упущена вигода. Крім того, фінансисти відзначають, що відшкодування упущеної вигоди не відповідає критеріям ст. 252 НК РФ.
Таким чином, сума відшкодування упущеної вигоди включається до складу позареалізаційних витрат на підставі подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. А в разі виникнення суперечок з перевіряючими свою правоту можна буде відстояти в суді.
Витрати на відшкодування збитків у переліку витрат, перелічених у п. 1 ст. 346.16 НК РФ, теж не значаться. Тому і їх спрощенці не можуть включити до складу витрат.
А ось компенсація перемогла стороні понесених нею судових витрат, на наш погляд, може зменшувати отримані доходи. Як ми вже зазначали вище, така компенсація - це судові витрати, понесені особами, які беруть участь у справі в зв'язку з його розглядом у арбітражному суді. А згідно подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у складі витрат при застосуванні УСН враховуються судові витрати та арбітражні збори.
Фінансисти також відзначили, що якщо при винесенні рішення суд не виробляє поділу сум, належних фізичній особі і підлягають утриманню з фізичної особи, організація - податковий агент не може утримати з виплачуваних сум ПДФО. У цьому випадку вона повинна відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.
Отже, російська організація, що сплачує фізичній особі присуджені йому суми, є податковим агентом з ПДФО.
Розглянемо, які ж виплати, вироблені за рішенням суду, обкладаються ПДФО.