ФОРМУВАННЯ І ВИКОРИСТАННЯ додаткового капіталу
Додатковий капітал є складовою частиною власного капіталу організації. Він формується за рахунок таких джерел:
1) дооцінка основних засобів;
2) емісійний дохід акціонерного товариства;
3) курсові різниці, що утворилися при формуванні статутного капіталу.
Додатковий капітал обліковується на рахунку 83.
За кредитом рахунку 83 "Додатковий капітал" відображаються:
приріст вартості необоротних активів, що виявляються за результатами переоцінки;
сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість;
сума цільового фінансування, спрямована некомерційною організацією на фінансування капітальних витрат.
За дебетом рахунка 83 додатковий капітал враховується у випадках:
погашення сум зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами його переоцінки;
спрямування коштів на збільшення статутного капіталу;
розподілу сум між засновниками організації.
Розглянемо порядок формування і використання додаткового капіталу в залежності від джерел його формування.
Формування додаткового капіталу
Переоцінка основних засобів
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). Дана сума відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). При цьому сума отриманого збитку до уваги береться в податковому обліку витрат організації відповідно до ст. 257 НК РФ.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації, яка також не бере при розрахунку оподатковуваного прибутку.
1) був знижений в ціні: первісна вартість - на суму 25 000 руб. амортизація - на 3000 руб. За рік нарахована амортизація в розмірі 1000 руб .;
2) списано з балансу.
У бухгалтерському обліку організації робляться такі записи (див. Таблицю).
Емісія цінних паперів
Емісійний дохід являє собою різницю між сумою грошових коштів або вартістю майна, що надійшло в рахунок оплати акцій, і їх номінальною вартістю при первинному розміщенні. Таким чином, емісійний дохід може формуватися тільки у акціонерних товариств. Для інших організацій він не передбачений нормативними документами.
Приклад 2. Акціонерне товариство прийняло рішення про збільшення статутного капіталу шляхом випуску додаткових акцій. Номінальна вартість акцій становила 200 000 руб. В результаті підписки акції були продані на суму 250 000 руб. У бухгалтерському обліку товариства робляться записи:
Д-т 75, К-т 80 - 200 000 руб. - збільшено статутний капітал товариства;
Д-т 51, К-т 75 - 250 000 руб. - надійшли грошові кошти в оплату акцій;
Д-т 75, К-т 83 - 50 000 руб. - врахований емісійний дохід.
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 251 НК Україна при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, що мають грошову оцінку, отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи емісійний дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їх номінальною вартістю).
Різниця між продажною і номінальною вартістю акцій відображається за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з кредитом рахунку 83 "Додатковий капітал".
Дана різниця виникає між рублевої оцінкою заборгованості засновника за вкладом до статутного капіталу організації, оціненої в установчих документах в іноземній валюті, обчисленої за курсом БанкаУкаіни на дату надходження суми вкладів, і рублевої оцінкою цього вкладу на дату реєстрації статутного капіталу.
Приклад 3. Установчими документами ТОВ "Омега" передбачено, що внесок іноземного засновника становить 10 000 дол. США. Курс 1 дол. США на дату реєстрації установчих документів - 28 руб. а на дату надходження грошових коштів на валютний рахунок - 28,5 руб. Бухгалтерські записи:
Д-т 75, К-т 80 - 280 000 руб. - сформовано статутний капітал на дату державної реєстрації документів;
Д-т 52, К-т 75 - 285 000 руб. - надійшли грошові кошти в оплату статутного капіталу на валютний рахунок;
Д-т 75, К-т 83 - 5000 руб. - списана курсова різниця.
На підставі Плану рахунків використання коштів, отриманих неприбутковою організацією від підприємницької діяльності, на придбання необоротні активи для здійснення статутної підприємницької діяльності відображається записом за дебетом рахунка 86 "Цільове фінансування" в кореспонденції з кредитом рахунку 83 "Додатковий капітал".
Приклад 4. Некомерційна організація за рахунок прибутку від підприємницької діяльності набуває комп'ютер вартістю 10 000 руб. У бухгалтерському обліку повинні бути оформлені такі записи:
Д-т 08, К-т 60 - 10 000 руб. - Прийнятий до обліку комп'ютер;
Д-т 01, К-т 09 - 10 000 руб. - комп'ютер введений в експлуатацію;
Д-т 86, К-т 83 - 10 000 руб. - відображено використання джерела цільового фінансування.
Вклади в майно товариства
Використання коштів додаткового капіталу
Збільшення статутного капіталу
Акціонерне товариство має право за рішенням загальних зборів акціонерів збільшити статутний капітал шляхом збільшення номінальної вартості акцій або випуску додаткових акцій (п. 1 ст. 100 ЦК України). Згідно з Планом рахунків такі операції відображаються в тому числі з використанням рахунку додаткового капіталу.
Приклад 5. Зборами акціонерів прийнято рішення про збільшення статутного капіталу ВАТ на суму 75 000 руб. шляхом випуску додаткових акцій, розподілених серед акціонерів. Випуск акцій здійснюється за рахунок емісійного доходу. У бухгалтерському обліку робиться запис:
Д-т 83, К-т 80 - 75 000 руб. - збільшено статутний капітал.
ЗАТ "Гориславців і К. Аудит"
Підписано до друку