Розглянемо, як правильно відобразити в бухгалтерському та податковому обліку видачу премії і матеріальної допомоги до Нового року.
Премія до Нового року
Система преміювання на підприємствах встановлюється колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами (ст. 135 Трудового кодексу РФ). Обов'язкова розробка та затвердження положення про преміювання нормами ТК Україна не обмовляється. Однак контролери часто в обгрунтування витрат на виплату премій вимагають наявності у компанії саме положення про преміювання (див. Листи Мінфіну України від 05.02.08 №03-03-06 / 1/81 і від 27.11.07 №03-03-06 / 1 / 827).
Податок на прибуток. Порядок врахування премій при розрахунку податку на прибуток встановлено в ст. 255, а також в п. 21 і п. 22 ст. 270 Податкового кодексу РФ.
Премія зменшує податкову базу по податку на прибуток, якщо вона передбачена трудовим або колективним договором і виплачується за виробничі результати діяльності працівника (п. 2 ст. 255 НК РФ). Іншими словами, якщо премія є виплатою стимулюючого характеру, її сума враховується у витратах для мети обчислення податку на прибуток.
Деякі види премій до складу витрат на оплату праці не включаються. Це премії, які:
• не передбачені трудовим договором (п. 21 ст. 270 НК РФ);
• виплачуються за рахунок коштів спеціального призначення (наприклад, за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років) або цільових надходжень (п. 22 ст.270 НК РФ);
Премію, приурочену до новорічного свята, не слід включати до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. Такої точки зору дотримуються контролери, наприклад, в Листі Мінфіну України від 17.10.06 №03-05-02-04 / 157. Доцільніше в трудовому або колективному договорі позначити таку виплату, як премію «за підсумками року за високі виробничі результати». Така премія оподатковуваний прибуток зменшить.
Податок на доходи фізичних осіб. Норми п. 1 ст. 210 НК Україна вимагають оподатковувати ПДФО всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло. ПДФО не обкладаються лише доходи, зазначені в ст. 217 НК РФ. Отже, будь-які премії, що виплачуються працівникам, оподатковуються ПДФО. Організація зобов'язана обчислити суму податку, утримати її з доходу працівника і перерахувати в бюджетну систему України (ст. 226 НК РФ).
Страхові внески. Всі виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин, обкладаються обов'язковими страховими внесками (п. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.09 №212-ФЗ).
Матеріальна допомога до свята
Матеріальну допомогу роботодавець може надавати, а може і не надавати, оскільки матдопомогу не є законодавчо обов'язковою. Така виплата покликана підтримати працівника фінансово в зв'язку з певним подією подією. Матеріальна допомога може бути приурочена до свят. Умови, випадки і порядок надання працівникам матеріальної допомоги фіксуються в трудовому або колективному договорі. Виплата матеріальної допомоги здійснюється на підставі наказу. При цьому якщо в трудовому або колективному договорі прописані умови виплати матеріальної допомоги, то наказ містить посилання на такі умови.
Податок на прибуток. Витрати у вигляді сум матеріальної допомоги, що надається працівникам, не враховуються у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій (п. 23 ст. 270 НК РФ, Лист Мінфіну України від 22.02.11 №03-03-06 / 4/12).
Податок на доходи фізичних осіб. Матеріальна допомога в сумі, що не перевищує 4000 руб. за податковий період, не обкладається ПДФО (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Страхові внески. Об'єктом обкладання страховими внесками для організацій визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб за трудовими договорами (ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.09 №212-ФЗ). Суми, які підлягають обкладенню страховими внесками, перераховані в ст. 9 Федерального закону від 24.07.09 №212-ФЗ. Перелік виплат, не оподатковуваних страховими внесками, містить і суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, які не перевищують 4000 руб. на одного працівника за розрахунковий період (п. 11 ст. 9).
Тобто страхові внески доведеться нарахувати лише ту частину матеріальної допомоги, яка перевищує 4000 руб. на рік.
Внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань слід обчислити тільки з суми матеріальної допомоги, яку надає роботодавець працівникові, що перевищує 4000 руб. за розрахунковий період (подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Федерального закону від 24.07.98 №125-ФЗ).
Бухгалтерський облік премії і матеріальної допомоги
Якщо премію або матеріальну допомогу розглядається організацією, як частина оплати праці (наприклад, виплата матеріальної допомоги передбачена в Положенні про оплату праці), то нарахування таких сум проводиться за кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Якщо премію і матеріальну допомогу в складі оплати праці не розглядати, то її нарахування проводиться за кредитом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Якщо на підприємстві є рішення загальних зборів засновників (учасників) про направлення частини нерозподіленого прибутку на виплату премії і (або) матеріальної допомоги, то при нарахуванні премії (матеріальної допомоги) дебетується рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Якщо в організації відсутній рішення засновників (учасників) про витрачання нерозподіленого прибутку на виплату матеріальної допомоги, то її суму включають до складу інших витрат і враховують за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Типові бухгалтерські записи для нарахування та виплати премії.
Дт84 (91) - Кт70 (73) - нарахована премія працівнику організації;
Дт70 (73) - Кт68 - утримано ПДФО;
Дт84 (91) - Кт69 - нараховані страхові внески;
Дт70 (73) - Кт50 - премія виплачена з каси.
Типові бухгалтерські записи для нарахування та виплати матеріальної допомоги.
Дт84 (91) - Кт70 (73) - матеріальна допомога нарахована працівникові організації;
Дт70 (73) - Кт68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи з суми матеріальної допомоги, що перевищує 4 000 рублів в рік;
Дт84- Кт69 - нараховані страхові внески та внески від НС і ПЗ з суми матеріальної допомоги, що перевищує 4 000 рублів;
Дт70 (73) - Кт50-1 - виплачена матеріальна допомога з каси організації.