оподаткування дивідендів
Основною метою діяльності комерційних організацій є отримання прибутку. Розподіл одержаного прибутку між учасниками проводиться в формі дивідендів. Сергій Розгляну, дійсний державний радник РФ 3 класу, розповів про особливості їх оподаткування.
- Як визначити, які виплати організації відносяться до дивідендів?
Поняття "дивіденд" встановлено в статті 43 Податкового кодексу. Для визнання виплат дивідендами необхідне виконання наступних умов:
- - наявність у організації прибутку;
- - розподіл цього прибутку пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі.
Джерелом виплати дивідендів є прибуток після оподаткування (чистий прибуток організації). Її визначають за даними бухгалтерської (фінансової) звітності.
Дивіденди за привілейованими акціями певних типів можуть виплачуватися за рахунок раніше сформованих для цих цілей спеціальних фондів.
- Як часто організація може виплачувати дивіденди?
Рішення про розподіл чистого прибутку між учасниками товариства і виплату дивідендів приймають загальні збори учасників товариства (загальні збори акціонерів).
- Припустимо, прибуток організації складається з чистого прибутку за звітний період поточного року та нерозподіленого прибутку минулих років. Чи відноситься виплата за рахунок останньої до дивідендів?
Податковий кодекс не містить обмежень на визнання виплати дивідендом в разі, якщо вона зроблена за рахунок прибутку минулих років. При цьому передбачається, що нерозподілений прибуток не направляти раніше в капітал або фонди організації.
- Чи можна виплатити дивіденди за підсумками звітних періодів, а за підсумками року не виплачувати?
У такому випадку суми, виплачені в розмірі, що перевищує розмір чистого прибутку, можуть розглядатися у одержувача-організації як інший позареалізаційні доходи. Податковою базою буде надійшла на користь організації сума перевищення, податок з якої обчислюється за ставкою 20 відсотків.
- Організація одну частину дивідендів розподіляє пропорційно часткам учасників у статутному капіталі, а іншу - з урахуванням інших критеріїв, передбачених статутом. Яка ставка оподаткування застосовується до зазначених виплат?
Виходячи з визначення дивіденду (ст. 43 НК РФ) можна зробити висновок, що частина чистого прибутку, що розподіляється серед учасників непропорційно до їхніх часток, з метою оподаткування не визнається дивідендом, а розглядається як інший вид доходу.
- Які наслідки тягне недотримання умов віднесення виплат до дивідендів?
Недотримання умов визнання виплат дивідендами означає неправильне обчислення, утримання та перерахування (сплату) податків і може спричинити:
- - для організації (податкового агента) - пені (з моменту, коли податок повинен бути утриманий, і до настання терміну, в який обов'язок по сплаті податку підлягає самостійного виконання російським платником податків) та відповідальність за невиконання обов'язку щодо утримання податку у вигляді штрафу в розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає утриманню (ст. 123 НК РФ);
- - для платника податків - пені (з моменту, коли податок повинен був бути їм сплачено, і до його сплати), донарахування суми податку (ст. 228. 286 НК РФ).
- Які податкові ставки застосовуються до доходів від пайової участі?
Дані ставки застосовуються незалежно від режиму оподаткування, що використовується одержувачем дивідендів.
В силу Постанови № 18087/12 до дивідендів, що перераховуються за рахунок чистого прибутку поточного року, а також нерозподіленого прибутку минулих років, повинен застосовуватися однаковий режим оподаткування незалежно від періоду її формування.
АТ може здійснювати виплату акціонерам - російським організаціям за рахунок прибутку минулих років і прибутку звітного періоду. За відповідності такої виплати критеріям статті 43 Податкового кодексу вона розглядається як дивіденди і оподатковується за ставкою 0 або 13 відсотків (в залежності від розміру частки акціонера і терміну володіння нею).
- Які умови для застосування ставки 0 відсотків до дивідендів, що виплачуються російським організаціям (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)?
Яка отримує дивіденди організація на день прийняття рішення про їх виплату повинна протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіти на праві власності не менше ніж п'ятдесятивідсотковим внеском (часток) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або депозитарними розписками, що дають право на отримання дивідендів, в сумі, що відповідає не менше 50 відсоткам загальної суми виплачуваних дивідендів.
- - сума дивідендів, фактичним власником які має податковий резидент РФ, повинна становити не менше 50 відсотків від загальної суми дивідендів, що розподіляються;
- - частка непрямої участі податкового резидента РФ, що має фактичне право на дивіденди, в статутному (складеному) капіталі (фонді) російського особи, що виплачує дивіденди, повинна становити не менше 50 відсотків.
Таким чином, для застосування ставки 0 відсотків до дивідендів по акціях (часток), що отримуються російською організацією безпосередньо від іншої російської організації, отримані дивіденди не обов'язково повинні становити не менше половини від загальної суми виплачуваних дивідендів.
- На яку податкову ставку може претендувати акціонер по дивідендах, а саме в акції, що знаходилися у нього у власності менше року, якщо вже наявний пакет акцій, що перевищує 50 відсотків, знаходиться у власності кілька років?
- Суспільство - одержувач дивідендів реорганізовано в формі перетворення. Чи враховується для цілей застосування податкової ставки 0 відсотків термін володіння ним акціями до перетворення?
Так, для цілей застосування податкової ставки 0 відсотків при визначенні 365-денного періоду володіння враховується період володіння внеском (часток) до реорганізації у формі перетворення.
- Коли дохід вважається отриманим при виплаті дивідендів майном?
Статут організації може передбачати, що дивіденди виплачуються нерухомим та рухомим майном (в тому числі цінними паперами).
Так як при негрошовій виплаті дивідендів у організації немає можливості утримати податок, вона зобов'язана письмово повідомити про це одержувачу дивідендів і в інспекцію за місцем свого обліку (а також про суми доходу, з якої не утримано податок, і сумі не стягнутого податку) (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ - в частині податку на прибуток, п. 5 ст. 226. п. 14 ст. 226.1 НК РФ - в частині ПДФО).
При надходженні організації-одержувачу доходу у вигляді дивідендів, з яких податок не було утримано податковим агентом, вона зобов'язана обчислити та сплатити його самостійно (ст. 275. 286. 287 НК РФ).
Фізособа-одержувач сплатить ПДФО на підставі повідомлення від податкового органу (п. 6 ст. 228 НК РФ).
- Чи виникає при виплаті дивідендів майном обов'язок по сплаті ПДВ?
- Які обов'язки передбачає Податковий кодекс для організації, яка виплачує дивіденди російським учасникам (акціонерам)?
Податковий кодекс містить закритий перелік податкових агентів з ПДФО та податку на прибуток при виплаті дивідендів (ст. 226. 226.1. 275 НК РФ). Залежно від ситуації податковим агентом є, зокрема, ТОВ, емітент, депозитарій.
Організації - отримувачі дивідендів можуть застосовувати спеціальні податкові режими, наприклад ССО, і тим самим не бути платниками податку на прибуток. Однак щодо доходів у вигляді дивідендів вони не звільнені від сплати податку на прибуток.
При виплаті такими організаціями власних дивідендів вони виступають податковими агентами в загальновстановленому порядку.
Сума ПДФО з доходів від пайової участі обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі доходу, нарахованого фізособі, тобто при можливих наступних виплат дивідендів в одному і тому ж році розрахунок податку наростаючим підсумком не проводиться.
Встановлено різні терміни для перерахування податковим агентом сум обчисленого й утриманого податку з дивідендів.
За загальним правилом податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше дня, наступного за днем виплати доходу (п. 6 ст. 226 НК РФ). Тому по дивідендах від участі в ТОВ податок сплачується не пізніше дня, наступного за днем виплати доходу.
Разом з тим податкові агенти по операціях з цінними паперами (акціями) зобов'язані сплачувати ПДФО, утриманий з дивідендів, в строк не пізніше одного місяця з дати виплати коштів (п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Податок на прибуток, утриманий при виплаті доходу у вигляді дивідендів, податковий агент перераховує в бюджет не пізніше дня, наступного за днем виплати доходу (п. 4 ст. 287 НК РФ).
- З якими особливостями може зіткнутися організація при виплаті дивідендів іноземним особам?
Оподаткування доходів від джерел в РФ залежить від того, чи відомо джерелу виплати особа, що фактично має право на доходи.
Таким визнається особа, яка має право самостійно користуватися і (або) розпоряджатися доходом або в інтересах якої інша особа має повноваження розпоряджатися цим доходом (п. 2 ст. 7 НК РФ).
Обов'язок перевіряти наявність у особи фактичного права на отримання доходу несе податковий агент.
Для застосування положень міжнародних договорів РФ іноземна організація повинна надати податковому агенту, яка виплачує дохід, підтвердження фактичного права на отримання цього доходу.
На практиці підтвердження права на дохід оформляється заповненням анкет, поданням запевнень, з яких випливає, що одержувач щодо доходів не є посередником. Власне підтвердженням наявності або відсутності фактичного права на отримання доходу виступає фінансова звітність особи, яка відображає його зобов'язання і ведення діяльності.
Іноземна компанія може вказати, що фактичний одержувач доходу - податковий резидент РФ.
Особливості обчислення і сплати податку з доходів у вигляді дивідендів, утримуваного податковим агентом, встановлені статтею 312 Податкового кодексу. При цьому вони поширюються на обчислення та сплату ПДФО, якщо фактичним одержувачем дивідендів визнається фізична особа - податковий резидент РФ (п. 1.3 ст. 312 НК РФ).
Якщо податок з доходу іноземної організації було утримано без урахування норм міжнародного договору РФ, особа, що фактично має право на отримання цього доходу, має право звернутися за відшкодуванням податку в інспекцію за місцем знаходження податкового агента.
- Які дії повинна зробити російська організація при отриманні дивідендів від іноземної?
Їй слід самостійно визначити виходячи з отриманих дивідендів суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ; ст. 50 БК РФ).
Коли в РФ до дивідендів застосовується ставка 13 відсотків, то організація має право зменшити суму російського податку на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, якщо це передбачено міжнародним договором.