Напередодні Нового року практично у будь-якої компанії з'являються додаткові витрати, пов'язані з цим святом.
Організації замовляють новорічний корпоратив, набувають прикраси для офісу, вручають працівникам цінні подарунки, виплачують працівникам премії.
Розглянемо бухгалтерський облік та оподаткування витрат з проведення новорічного корпоративного заходу і придбання прикрас для офісу.
Корпоративний захід в ресторані або в кафе
Бухгалтерський облік
Податок на додану вартість (ПДВ)
Одна з обов'язкових умов, при яких ПДВ приймається до відрахування, - це придбання товарів (робіт, послуг) для операцій, що оподатковуються цим податком (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Послуги, придбані для проведення корпоративу, не призначені для операцій, які обкладаються ПДВ. Тому прийняти до відрахування ПДВ, виставлений виконавцем послуг, не вийде.
Нараховувати ПДВ на вартість обслуговування і вечері не потрібно, об'єкта оподаткування тут не виникає. Мінфін пояснює це так.
Таким чином, оскільки послуги не використовуються для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ, то суму "вхідного" ПДВ, пред'явленого сервісним центром, організація не приймає до відрахування і враховує у вартості послуг з проведення фуршету (пп. 1 п. 2 ст. 170, п . 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ).
Податок на прибуток
Врахувати витрати на проведення корпоративу при розрахунку податку на прибуток не вийде.
Таким чином, витрати організації на проведення новорічного корпоративного заходу не враховуються в складі витрат з метою оподаткування прибутку згідно з п. 29 ст. 270 НК РФ.
Застосування ПБУ 18/02
ПНО відображається записом за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах".
Мінфін вважає, що витрати на корпоративні заходи потрібно вважати доходами працівників, отриманими в натуральній формі, і обкладати ПДФО.
Чиновники наводять такі аргументи. До доходів, отриманих у натуральній формі, відноситься, зокрема, оплата (повністю або частково) за працівника організаціями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі харчування, відпочинку в його інтересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Тобто організація при виплаті такого доходу повинна як податковий агент утримати у працівника ПДФО і перерахувати його до бюджету (ст. 226 НК РФ).
Організації повинні "вживати всіх можливих заходів з оцінки та обліку економічної вигоди (доходу), одержуваної співробітниками". При цьому Мінфін розуміє, що в більшості випадків неможливо визначити конкретний розмір доходу, що належить кожному працівникові, який бере участь в корпоративі, тому робить обмовку: якщо неможливо персоніфікувати і оцінити економічну вигоду, отриману кожним співробітником, доходу, оподатковуваного ПДФО, не виникає.
На практиці податківці визначають суму доходу, отриманого фізичною особою від участі в корпоративі, дуже просто: беруть загальну суму витрат на проведення свята і ділять її на кількість працівників компанії.
Але суди проти такої методики визначення доходу.
На нашу думку, якщо в договорі з підприємством громадського харчування і в рахунку витрати на корпоратив вказані однією сумою без розбивки на кожного учасника, то ПДФО платити не потрібно.
Але якщо не хочеться ризикувати, щоб поводитися, як хочуть податківці: розподіляйте витрачені суми на всіх учасників банкету і утримуйте ПДФО при найближчій виплаті доходу в грошовій формі.
У разі, коли в документах виділена вартість на одну людину (присутній умова типу: захід на стільки-то людина, вартість обслуговування стільки-то руб. На одну людину), доведеться утримати ПДФО. Тому що персоніфікація наявності.
Страхові внески
У базу для нарахування страхових внесків включаються також виплати і інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) (ч. 6 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
Існує судове рішення, в якому теж можна почути думку, що внески на корпоративні витрати не нараховуються.
Святкове корпоративний захід (фуршет) організовано за договором возмездного надання послуг, укладеним з професійною організацією.
Договірна вартість послуг з проведення святкового корпоративного заходу склала 236 000 руб. (В тому числі ПДВ 36 000 крб.).
В обліку організації витрати на проведення новорічного корпоративного заході слід відобразити наступними записами.
Придбання новорічних іграшок, ялинок, мішури, гірлянд і інших прикрас для офісу
Бухгалтерський облік
В обліку необхідно зробити такі записи:
Дебет 10,41 Кредит 60 - на склад оприбутковано ялинка і новорічні прикраси;
Дебет 91/2 Кредит 10,41 - списані витрати на придбання ялинки і новорічних прикрас.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Одна з обов'язкових умов, при яких ПДВ приймається до відрахування, - це придбання товарів (робіт, послуг) для операцій, що оподатковуються цим податком (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Товар, придбаний для прикраси офісу, не призначений для операцій, що оподатковуються ПДВ. Тому прийняти до відрахування ПДВ, виставлений постачальником МПЗ, не вийде.
Таким чином, оскільки МПЗ не використовуються для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ, то суму "вхідного" ПДВ, пред'явленого постачальником, організація не приймає до відрахування і враховує в складі інших витрат (пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст . 171 Податкового кодексу РФ).
Податок на прибуток
Застосування ПБУ 18/02
ПНО відображається записом за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" і кредиту рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах".
На придбання прикрас до Нового року співробітнику організації були видані під звіт кошти в розмірі 15 000 руб.
У бухгалтерському обліку організації будуть зроблені такі записи:
Дебет 71 Кредит 50
15 000 руб. - співробітнику видано кошти під звіт на придбання ялинки та прикрас;
Дебет 10 Кредит 71
12 000 руб. (5900 руб. - 900 руб. + 8260 руб. - 1260 руб.) - на склад оприбутковано ялинка і новорічні прикраси;
Дебет 19 Кредит 71
2160 руб. (900 руб. + 1260 руб.) - на підставі отриманого рахунку-фактури відображена сума "вхідного" ПДВ;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати",
12 000 руб. - списані витрати на придбання ялинки і новорічних прикрас;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати",
2160 руб. - списана сума "вхідного" ПДВ, що не підлягає податковому відрахуванню;
Дебет 99, субрахунок "ПНО",
Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток",
2832 руб. ((12 000 руб. + 2160 руб.) X 20%) - сформовано постійне податкове зобов'язання.