Чи є бюджетні організації платниками ПДВ?
Одне з питань, які виникають у бухгалтерів бюджетної сфери у зв'язку з податком на додану вартість, звучить наступним чином: чи повинні бюджетні установи вставати на облік в податковому органі як платники податку на додану вартість? Відповідно до Закону «Про податок на додану вартість» економічна сутність ПДВ полягає у вилученні в бюджет частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва. При цьому додана вартість визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) і вартістю матеріальних витрат по їх виробництву (виконання, надання). Так ось, беручи до уваги суть цього податку, будь-яка організація, якщо вона виробляє або реалізує товари (роботи, послуги), повинна платити податок на додану вартість. Неодмінною умовою виступає наявність самої доданої вартості, тобто доходу або, іншими словами, прибутку, оскільки різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) і вартістю матеріальних витрат по їх виробництву (виконання, надання) і є прибуток.
Зверніть увагу. бюджетні організації зобов'язані стати на податковий облік за місцем свого знаходження, навіть якщо вони не здійснюють підприємницьку діяльність. Це пов'язано з тим, що Податковий кодекс звільняє окремі товари і операції від оподаткування ПДВ (ст. 146, 149, 150 НК РФ), а також передбачає певні умови звільнення від виконання обов'язків платника податків (ст. 145 НК РФ) і не містить положень про звільнення від ПДВ бюджетних організацій.
Право на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ
Така можливість є, і вона закріплена в ст. 145 НК РФ. Якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку не перевищить одного мільйона рублів, то організація має право на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ. Це звільнення не поширюється на операції з ввезення товарів на митну територію РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Крім того, організація не повинна займатися реалізацією підакцизних товарів протягом трьох зазначених місяців, а також протягом усього наступного періоду, коли діє право на звільнення від ПДВ. В іншому випадку організація втрачає це право. Втрачається воно і в разі, якщо сума виручки за кожні три послідовних календарних місяці перевищить один мільйон рублів з 1-го числа місяця, в якому відбулося таке перевищення (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Зверніть увагу. виручка повинна обчислюватися саме за кожні три послідовних календарних місяці, а не за квартал.
- в травні - 330 000 руб .;
Документальне оформлення права на звільнення від ПДВ
Для того щоб отримати таке право, в податкові органи до 20-го числа місяця, починаючи з якого воно буде використовуватися, необхідно представити повідомлення [6] і документи, що підтверджують право на звільнення від виконання обов'язків по сплаті ПДВ (виписки з бухгалтерського балансу і книги продажів, копію журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур). Оскільки бухгалтерський баланс не містить даних про виручку організації, виписка складається на підставі даних «Звіту про виконання кошторису доходів і витрат з позабюджетних джерел» (ф. 4 [7]), якщо організація не перейшла на нову Інструкцію по бюджетному обліку [8]. або «Звіту про фінансові результати діяльності» (ф. 0503121 [9]), якщо облік ведеться за новою інструкцією.
Зверніть увагу. умова підтвердження права на звільнення є неодмінною, і про нього варто пам'ятати.
Для бюджетних установ звільнення від виконання обов'язків платника податків ПДВ не тільки цілком законний спосіб мінімізації оподаткування, але і можливість скорочення обсягу роботи бухгалтерії за поданням податкової звітності. Відповідно до п. 5 ст. 174 НК РФ в обов'язок будь-якого бюджетного установи як платника податків входить подання податкової декларації або щомісяця, або один раз в квартал. Організації, які отримали право на звільнення від сплати ПДВ, відповідно до ст. 145 НК РФ можуть не подавати податкові декларації. Саме до такого висновку прийшов ВАС РФ в рішенні від 13.02.03 № 10462/02.
Ще на один аспект використання права на звільнення від ПДВ хотілося б звернути увагу читачів. Звільнення від виконання обов'язку зі сплати ПДВ не знімає з платника податків інші обов'язки, в тому числі обов'язки податкового агента. Так, наприклад, якщо бюджетна організація є орендарем федерального майна, майна суб'єктів РФ або муніципального майна, за нею зберігаються обов'язки податкового агента щодо нарахування, утримання та перерахування ПДВ до бюджету.
Визначення суми виручки для отримання права на звільнення від ПДВ
Практична реалізація цього права викликає чимало спірних питань у бюджетних організацій. Один з них - чи враховується при визначенні виручки вартість товарів (робіт, послуг), вироблених в рамках основної (бюджетної) діяльності? Або виручка визначається тільки на підставі даних по позабюджетної діяльності?
В обліковій політиці для цілей оподаткування організація повинна закріпити метод визначення податкової бази. Відповідно до ст. 167 НК РФ податкову базу по ПДВ можна визначати двома способами:
- по відвантаженню (у міру пред'явлення покупцеві розрахункових документів - день відвантаження, передачі товарів, робіт, послуг);
- з оплати (у міру надходження грошових коштів - день оплати відвантажених товарів).
При розрахунку ліміту виручки для отримання права на звільнення від виконання обов'язку зі сплати ПДВ не враховуються:
- суми коштів, перераховані в ст. 162 НК РФ. зокрема аванси, отримані за майбутню поставку продукції;
- операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі;
- операції, наведені в пп. 2, 3, 4 п. 1 і п. 2 ст. 146 НК РФ;
- операції, що здійснюються податковими агентами відповідно до ст. 161 НК РФ.
ПДВ в період дії права на звільнення від виконання обов'язків платника податків
Особливий інтерес для організацій, які на момент отримання права на звільнення від сплати ПДВ визначали виручку за оплатою, представляє ситуація, коли плата за продукцію, відвантажену до отримання даного права, надійшла в період дії права на звільнення від виконання платником податку обов'язку зі сплати ПДВ.
У бухгалтера ДСШ виникнуть відразу два питання:
1. Чи враховуються отримані суми при підрахунку виручки за кожні три послідовних місяці?
2. Чи треба платити ПДВ з отриманих сум?
Розрахунки з ОФК по перерахуванням іншим бюджетам
Не менш цікава ситуація, коли до використання права на звільнення від виконання обов'язку зі сплати ПДВ організація на підставі ст. 171, 172 НК РФ прийняла до відрахування ПДВ по товарах, роботах, послугах (у тому числі по основних засобів і нематеріальних активів), придбаних для здійснення операцій, які обкладаються податком, але не використаних за призначенням. Або, навпаки, в період дії зазначеного права суми ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах враховувалися в їх вартості, а після його втрати вони були використані для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ.
-25 000 руб. - на рахунку 2 105 05 000 «Інші матеріальні запаси»;
- 8 000 руб. - на рахунку 2 101 06 000 «Виробничий і господарський інвентар».
- 8 000 руб. - на рахунку 2 101 06 000 «Виробничий і господарський інвентар»;
- 59 000 руб. - на рахунку 2 101 05 000 «Транспортні засоби».
На мою думку, вихід з описаної ситуації може бути наступним.
По-друге, необхідно визначити залишкову вартість основних засобів, що значаться на рахунку 2 101 06 000 «Виробничий і господарський інвентар». Припустимо, що це гантелі (5 шт.), Кожна вартістю 1 600 руб. Всього - 8 000 руб. За правилами бюджетного обліку на основні засоби вартістю від 1 000 до 10 000 руб. амортизація нараховується в розмірі 100% при введенні їх в експлуатацію (п. 44 Інструкції № 70н). Про те, що спортивний інвентар був виданий, свідчить вимога-накладна на гантелі. Таким чином, залишкова вартість спортивного інвентарю дорівнює нулю.
По-третє, при втраті організацією права на звільнення від виконання обов'язку зі сплати ПДВ сума податку, що відноситься до основних засобів, придбаним в період звільнення, приймається до відрахування в порядку, встановленому ст. 171, 172 НК РФ. За логікою вищенаведених міркувань, приймати до відрахування ПДВ потрібно в частині, яка відноситься до залишкової вартості.
У бюджетному обліку строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи [14]. Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку і проводиться щомісячно в розмірі 1/12 річної суми. (П. 39 - 41 Інструкції № 70н).
[2] Глава 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ.
[3] Глава 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ.
[4] Глава 26.1 «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників» НК РФ.
[5] У розділі ст. 120 Цивільного кодексу відносить установи до некомерційним організаціям.
[6] Форма Повідомлення про використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість, затв. Наказом МНС Росії від 04.07.02 № БГ-3-03 / 342.
[7] Наказ Мінфіну РФ від 15.06.00 № 54н «Про затвердження Інструкції про річної, квартальної і місячної бухгалтерської звітності бюджетних установ та інших організацій, які отримують фінансування з бюджету відповідно до бюджетного розпису».
[8] Наказ Мінфіну РФ від 26.08.04 № 70н «Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку».
[9] Наказ Мінфіну РФ від 21.01.05 № 5н «Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності».
[10] Лист МНС РФ від 30.09.02 № БГ-6-03 / 1488 @.
[11] Методичні рекомендації щодо застосування гол. 21 «Податок на додану вартість» НК РФ, утв. Наказом МНС Росії від 20.12.00 № БГ-3-03 / 447.
[12] З метою спрощення прикладу використаний 9-значний номер рахунку починаючи з 18-го розряду. За правилами бюджетного обліку ознака «2» (18-й розряд рахунку) відповідає виду діяльності, в даному випадку - підприємницької діяльності.
[13] Форма податкової декларації з податку на додану вартість затверджена Наказом МНС РФ від 20.11.03. № БГ-3-03 / 644.
[14] Постанова Уряду РФ від 01.01.02 № 1 «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи».