ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ, ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД СПЛАТИ
Нарахування податку проводиться в тих випадках, коли бюджетна установа здійснює операції, які є об'єктом оподаткування ПДВ. Перелік таких операцій наведено в ст. 146 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ). До них, зокрема, відносяться:
- реалізація товарів (робіт, послуг, майнових прав) на території Російської Федерації;
- передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
- виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
- ввезення товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.
Операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, названі в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Відповідно до підп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не визнається об'єктом обкладення ПДВ виконання робіт (надання послуг) бюджетними і автономними установами в рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія з відповідного бюджету бюджетної системи РФ. В інших випадках виконання робіт (надання послуг) такими установами обкладається ПДВ у загальному порядку.
Бюджетні організації можуть отримати звільнення від обов'язків платника податків у рамках виконання вимог ст. 145 НК РФ в наступних випадках:
1) не займаються діяльністю, що приносить дохід (підприємницькою діяльністю);
2) за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товару (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ не перевищила в сукупності 2 млн руб.
Організації, що використовують право на звільнення, повинні представити відповідне письмове повідомлення і документи, зазначені в п. 6 ст. 145 НК РФ, до податкового органу за місцем свого обліку.
Важлива деталь: повідомлення і документи подаються не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого організації використовують право на звільнення.
- Документи, що підтверджують право на звільнення (продовження терміну звільнення):
- виписка з бухгалтерського балансу (представляють організації);
- виписка з книги продажів;
- виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці).
Звільнення від виконання обов'язку зі сплати ПДВ не знімає з платника податків обов'язки податкового агента. Якщо бюджетна організація є орендарем федерального майна, майна суб'єктів РФ або муніципального майна, за нею зберігаються обов'язки податкового агента щодо нарахування, утримання та перерахування ПДВ до бюджету.
Орендарі (податкові агенти) зобов'язані обчислити, утримати з доходів, сплачуваних орендодавцю, і перерахувати до бюджету відповідну суму ПДВ, яка розраховується як добуток орендної плати та розрахункової ставки податку (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Заклад охорони здоров'я орендує приміщення під бактеріологічну лабораторію і є податковим агентом з ПДВ. Щомісячні платежі за договором оренди за рахунок субсидій складають 59 000 руб.
Суму ПДВ в даному випадку можна визначити розрахунковим методом:
59 000 руб. × 18% / 118% = 9000 руб.
У бухгалтерському обліку це відіб'ють такі записи:
Дебет рахунку 4.109.70.224 Кредит рахунку 4.302.24.730 - 50 000 руб. - відображені витрати установи по орендній платі;
Дебет рахунку 4.109.70.224 Кредит рахунку 4.303.04.730 - 9000 руб. - Відображено суму ПДВ, утримана закладом ролі податкового агента.
Таким чином, установа за договором оренди утримало з доходів, сплачуваних орендодавцю, суму ПДВ, яку зобов'язане перерахувати до бюджету. Сума орендної плати без ПДВ перераховується орендодавцю (згідно з умовами договору).
Установа повинна скласти рахунок-фактуру, який слід відобразити в книзі продажів.
РЕАЛІЗАЦІЯ МАЙНА І НАРАХУВАННЯ ПДВ
У діяльності бюджетної установи може виникнути ситуація, коли з яких-небудь причин з'являється незатребувана майно. У такому випадку його можна продати за розпорядженням вищестоящої організації.
Майно закріплене за бюджетними установами на праві оперативного управління. тому може бути відчужене тільки за рішенням органу, якому державою делеговані права розпорядження даним майном.
Щодо майна, придбаного за рахунок підприємницької діяльності, установі надано більше прав по його реалізації.
С. С. Веліжанська, заступник головного бухгалтера