Питання: Що є доходом у організації-комітента, якщо грошові кошти надходять до каси організації-комісіонера? Коли визнається дохід у комітента? Комітент і комісіонер застосовують спрощену систему оподаткування.
Відповідь: Відповідно до п.1 ст.346.15 НК РФ організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до ст.249 НК РФ, і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст.250 НК РФ.
Згідно ст.249 НК РФ доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. При цьому виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
У ст.346.17 НК РФ визначено, що датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, тобто для цілей оподаткування платниками податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, застосовується касовий метод визнання доходів.
Відповідно до ст.990 Цивільного кодексу Російської Федерації за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. За операції, укладеної комісіонером з третьою особою, набуває права і стає зобов'язаним комісіонер, хоча б комітент і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди.
Разом з тим відповідно до ст.996 ГК РФ речі, придбані комісіонером за рахунок комітента, є власністю останнього. Отже, надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу комісіонера від покупців в оплату проданого за дорученням комітента товару, що є його власністю, має враховуватися в якості виручки від реалізації даних товарів у комітента.
В ст.ст.999, 1000 і 1 001 ЦК України встановлено, що після виконання доручення комісіонер зобов'язаний представити комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії. Комітент зобов'язаний прийняти від комісіонера все виконане за договором комісії і звільнити комісіонера від зобов'язань, прийнятих ним на себе перед третьою особою за виконання комісійного доручення. При цьому комітент зобов'язаний крім сплати комісійної винагороди, а у відповідних випадках і додаткової винагороди за делькредере відшкодувати комісіонеру витрачені ним на виконання комісійного доручення суми.
Таким чином, доходом комітента від операцій з реалізації комісіонером товарів, придбаних і реалізованих від свого імені, але за дорученням комітента, буде вся отримана комітентом сума коштів, що надійшла раніше на розрахунковий рахунок або в касу комісіонера від покупців в оплату проданого за дорученням комітента товару і перекладена в законодавчо встановлені терміни комітенту. Датою отримання доходів для комітента буде день надходження зазначених коштів на рахунки в банках і (або) в касу комітента.
Радник податкової служби РФ
Підписано до друку