74 Оцінка ризиків суттєвого викривлення
Кінцевою метою розуміння і опису внутрішнього контролю є оцінка ризиків суттєвого викривлення в показниках фінансової звітності підприємства, що перевіряється
МСА 315 говорить про те, що аудитор повинен виявити і оцінити ризики суттєвого викривлення на рівні фінансової звітності і на рівні тверджень за класами операцій, залишків на рахунках і. на рівні розкрито іття інформації З цією метою аудитор повинен;
- визначити ризики шляхом отримання розуміння підприємства та його середовища, в тому числі відповідні функції контролю, пов'язані з ризиками, а також шляхом розгляду класів операцій, залишків на рахунку нках і розкриття інформації у фінансовій звітності Кожне діюче підприємство має свою індивідуальну специфіку здійснення господарської діяльності Ця специфіка полягає в тому, що поряд з проведенням звичаї йних операцій, протягом звітного року можуть здійснюватися такі, що їх наслідки можуть мати неправильне відпрацьовано ються у фінансовій звітності Наприклад, підприємство в звітному році стало власником пак ета акцій 40% акцій іншого підприємства, що вимагає спеціальних правил оцінки інвестицій за методом участі в капіталі, а також визнання доходів (втрат) від участі в капіталі Або підприємство створило мережу філій, які функціонують як всередині країни, так і за її пределамамі.
- з'ясувати, як виявлені ризики можуть вплинути на твердження (показники фінансової звітності) Наприклад, створення мережі філій при наявності гармонізованих процедур контролю може не мати впливу на пр роцес складання достовірної звітності по підприємству в цілому.
- вивчити значимість ризиків, а отже їх здатність привести до суттєвих перекручень у фінансовій звітності Наприклад, встановлено, що підприємство реалізує власну продукцію за договорами комісії, але на а дату не отримує звіту від комісіонера про результати інвентаризації фактичних залишків продукції Цей факт може свідчити про можливу невідповідність в показниках балансу про залишки запасів П роті з урахуванням того що питома вага обсягів продажу за договорами комісії протягом року є несуттєвими в співвідношенні до загальної суми доходів, а облікові залишки продукції, яка знаходиться в кого ісіонера, також не впливає на загальну оцінку запасів, то відповідний факт ризику суттєвого викривлення не є значущим - существенновім.
- визначити ймовірність суттєвих перекручень у фінансовій звітності, викликаних ризиками Наприклад, відсутність бюджетів (планів) на підприємстві по адміністративних витрат ще не означає, що такі расхо раті контролю не та будуть неправильно подані (класифіковані) в звіті про фінансові результати Внутрішніми стандартами аудиторської фірми визначаються спеціальні стандартизовані процедури, за доп омога яких робиться висновок про рівень ризику суттєвого викривлення по фінансовій звітності відповідного перевіряємо ой Як відомо, з цією метою можуть застосовуватися кількісні та якісні показники часто в практиці аудиту оцінка ризиків проводиться за допомогою якісних характеристик є ризик суттєвого викривлення визначається як низький, середній або високійсокій.
Працюючи на великих господарських системах, аудитор планує свою роботу таким чином, щоб оцінюваний рівень ризику суттєвого викривлення вважався низьким за більшістю сегментів аудиту
Процес оцінки ризиків суттєвого викривлення можна розділити на два основних етапи
Перший етап - це визначення слабких місць в процедурах СВК підприємства, які можуть мати вплив на достовірність фінансової звітності, а отже формують ризики суттєвого викривлення
Другий етап - це визначення того, які з ідентифікованих складових ризиків суттєвого викривлення вимагають особливого розгляду аудитором, тобто істотними ризиками
Важливим моментом в процесі визначення складових та оцінки ризиків суттєвого викривлення є ідентифікація виявлених ризиків з конкретними класами операцій, показниками фінансової звітності та інформації цієї, яка підлягає розкриттю З цієї точки зору всі контрольні процедури, має СВК підприємства, можна розділити на наступні групи:
перша процедур СВК: це процедури, виконання яких безпосередньо пов'язане з утвердженням, яке містить конкретний показник фінансової звітності, або інформація, яка підлягає розкриттю Наприклад, пр роцедура інвентаризації товарів безпосередньо пов'язана з твердженням про існування запасів (товарів) на дату складання балансу.
Після того як встановлена. складові частини ризику суттєвого викривлення, починається другий етап - оцінка їх суттєвості
Ідентифікація істотних ризиків є справою професійного судження аудитора При вивченні характеру ризиків аудитор розглядає ряд питань, в тому числі таких як:
пов'язаний ризик з недавніми подіями в бухгалтерському обліку, економічними або іншими подіями, а значить, вимагає особливої уваги
- складність здійснюваних господарських операцій
- стосується ризик суттєвих операцій, які здійснюються, пов'язаними сторонами
- рівень суб'єктивізму в процесі оцінки фінансової інформації, пов'язаної з цим ризиком, особливо тієї, що містить широкий діапазон оцінки невизначеності
чи стосується ризик суттєвих операцій, які виходять за межі звичайної діяльності підприємства або виглядають незвичайними з інших причин Після того коли аудитор виділив ризики, на його професійне е судження з істотними, йому необхідно оцінити структуру відповідних процедур контролю на підприємстві, якщо до цього вони не були їм проведені Це є необхідною умовою для того, щоб прийняти ефективне рішення по складу, обсягу і часу майбутніх процедур отримання доказів, на підставі яких буде формувати я аудиторський Висновок.
Результати ідентифікації частин і оцінки ризиків суттєвого викривлення повинні обов'язково задокументовані аудитором
Визначальною характеристикою процесу оцінки ризиків суттєвого викривлення є те, що він є перманентним Це означає, що протягом всього процесу аудиту фінансової звітності аудитор постійно переглядає зрозумілий Зледащіли висновки про склад і оцінку рівня ризиків суттєвого викривлення на підставі інформації, яка їм купується в ході перевірки Такий підхід дозволяє проводити коригування в програмі аудиту, м ає метою зменшення ризику виявлення і формування відповідного висновку про повноту і достове ності фінансової отчетностіті.
Важливим моментом, який прописаний МСА № 315f з того, що на аудитора покладається обов'язок якнайшвидшого ознайомлення аудируемого з істотними слабкими сторонами в структурі або ре еалізаціі внутрішнього контролю, які привернули увагу аудитора Ця вимога реалізується на практиці шляхом складання спеціального звіту на ім'я керівництва або включенням в аудиторський звіт про результ ати перевірки спеціального розділу, в якому:
- викладаються конкретні поради щодо їх усунення
Контрольні запитання до розділу:
1 Дайте характеристику мети функціонування системи внутрішнього контролю
2 Назвіть основні поняття. застосовувані для опису СВК
3 Визначте цілі системи внутрішнього контролю підприємства
4 Опишіть методи і функції системи контролю
5 Проаналізуйте структуру СПК і визначте взаємозв'язок між й елементами
6 Дайте характеристику сутності середовища контролю і його складових
8 Визначте місце і роль інформаційних систем в господарській діяльності і системі контролю підприємства
9 Перерахуйте процедури контролю і поясніть призначення моніторингу заходів контролю