Фахівці Мінфін Росії в листі від 03.07.15 № 03-11-06 / 2/38727 повідомили, які доходи і витрати повинен врахувати колишній «вменещік» при розрахунку податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО. Зокрема, чиновники відповіли на наступні питання. Чи потрібно «упрощенщіку» враховувати в доходах аванс в рахунок надання послуг, якщо він надійшов в період застосування ЕНВД. а послуги були надані вже після переходу на ССО? Чи можна врахувати у витратах вартість сировини і матеріалів, оплачених під час застосування ЕНВД і списаних у виробництво в період використання ССО?
Доходи від реалізації товарів, право власності на які перейшло під час застосування ЕНВД
Як відомо, платники податків, що перейшли на ССО, при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Реалізацією товарів, робіт або послуг визнається, зокрема, передача на оплатній основі права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі (п. 1 ст. 39 НК РФ). При цьому датою отримання доходів вважається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу «упрощенщіка», а також погашення заборгованості іншим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Отже, в базу по єдиному податку за ССО потрібно включати тільки ті доходи від реалізації, які надійшли платнику податків в період застосування «спрощенки» за товари (роботи, послуги), реалізовані (тобто фактично передані на оплатній основі) в цей період. Якщо ж перехід права власності на товари стався в період застосування «вмененке», то доходи від реалізації таких товарів, що надійшли після початку використання спрощеної системи оподаткування, при визначенні податкової бази по єдиному податку за ССО не враховуються.
Витрати на оплату товарів, понесені в період застосування ЕНВД
Аванси, отримані в період застосування ЕНВД
На підставі пункту 1 статті 346.17 НК РФ аванси від покупців товарів або споживачів послуг враховуються в доходах в рамках ССО в звітному періоді їх отримання. Відповідно, якщо аванс в рахунок надання послуг надійшов в період застосування ЕНВД, а послуги були надані вже після переходу на ССО, враховувати такий аванс в складі доходів за ССО платник податків не повинен.
Сировина і матеріали, оплачені в період застосування ЕНВД
Підпункт 5 пункту 1 статті 346.16 НК РФ дозволяє «упрощенщікам» з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» зменшувати отримані доходи на суму матеріальних витрат. Склад матеріальних витрат формується за правилами, які встановлені для податку на прибуток, тобто відповідно до статті 254 НК РФ. Зокрема, до матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Разом з тим для «упрощенщіков» встановлено особливе правило обліку матеріальних витрат - вони враховуються на дату їх оплати (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На цій підставі в Мінфіні роблять висновок: вартість отриманих і оприбуткованих «упрощенщіком» сировини і матеріалів враховується на дату їх оплати постачальнику. Факт списання сировини і матеріалів у виробництво для обліку даних витрат значення не має. Тому, якщо такі витрати сплачені в період застосування ЕНВД, то, незважаючи на те, що сировина і матеріали були використані під час застосування «спрощенки», до витрат в рамках ССО вони не включаються.