Сьогодні для багатьох вітчизняних компаній пріоритетним стає створення нових технологій, продуктів і послуг та удосконалення існуючих. Одним з найбільш привабливих і доступних способів придбання основних засобів є такий фінансовий інструмент, як лізинг: потрібну в діяльності річ компанія отримує відразу, а оплачує її фактично в розстрочку. Якщо врахувати податкові послаблення, що надаються лізингу, то даний спосіб придбання майна виявляється поза конкуренцією.
Договір, відповідно до якого орендодавець (далі - лізингодавець) зобов'язується придбати у власність вказане орендарем (далі - лізингоодержувачем) майно (предмет лізингу) у певного продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування з переходом або без переходу до лізингоодержувачу права власності на предмет лізингу, називається договором лізингу.
Положення Федерального закону № 164-ФЗ залишають деякі параметри договору на розсуд сторін. Так, лізингодавець і лізингоодержувач можуть самі визначити, на чиєму балансі буде відображатися майно, чи відбудеться його викуп, а якщо станеться, то коли і на яких умовах, як будуть вирішуватися питання ремонту та страхування і т. П. Очевидно, що ці умови впливають і на оподаткування.
Обов'язковими умовами договору є наступні положення:
лізингодавець зобов'язується придбати у власність майно для його передачі за певну плату, на певний термін, на певних умовах в якості предмета лізингу лізингоодержувачу і виконати інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу;
лізингоодержувач зобов'язується прийняти предмет лізингу, виплатити лізингодавцю лізингові платежі в порядку і строки, які передбачені договором лізингу, після закінчення терміну дії договору лізингу повернути предмет лізингу, якщо інше не передбачено зазначеним договором лізингу, або придбати предмет лізингу у власність на підставі договору купівлі-продажу і виконати інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу.
У договорі лізингу можуть бути обумовлені обставини, які сторони вважають безперечним і очевидним порушенням зобов'язань і які ведуть до припинення дії договору лізингу і вилученню предмета лізингу. Договір лізингу може передбачати право лізингоодержувача продовжити термін лізингу з збереженням або зміною умов договору лізингу.
Укладення договору лізингу в письмовій формі обов'язково незалежно від терміну його дії.
Податковий облік лізингових платежів
Один з найактуальніших питань - визнання лізингових платежів в податковому обліку, а саме визнання їх для цілей оподаткування прибутку.
Розглянемо ситуацію з наступними умовами договору лізингу: лізингодавець передав за плату в тимчасове володіння і користування лізингоодержувачу майно. Передане майно враховується на балансі лізингодавця. Лізингові платежі, що виплачуються лізингодавцю, включають і викупну вартість майна (вказана тільки сума щомісячного платежу). Після закінчення терміну дії договору лізингу право власності переходить до лізингоотримувача. Чи правомірно компанія включала до складу витрат лізингові платежі для цілей оподаткування прибутку?
Чи треба розмежовувати в договорі суми лізингового платежу і викупної вартості? Дане питання стає ключовим при оподаткуванні прибутку. У НК РФ не міститься спеціальних норм, що визначають порядок визнання в податковому обліку лізингового платежу, що містить викупну вартість лізингового майна.
Однак Мінфін Росії наполягає на розмежуванні для цілей оподаткування лізингового платежу і викупної вартості.
Згідно ст.424 ГК РФ виконання договору оплачується за ціною, вказаною в договорі.
З цього випливає, що якщо ціна договору лізингу визначається як сума лізингових платежів і її сплата лізингоодержувачем (за умови відшкодування всіх витрат лізингодавця, пов'язаних з виконанням договору лізингу) тягне перехід права власності на предмет лізингу від лізингодавця до лізингоодержувача, то в ціну договору включається викупна вартість предмета лізингу.
У НК РФ не передбачено, що до інших витрат відноситься сума лізингових платежів, зменшена на викупну вартість предмета лізингу. Згідно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ суми лізингових платежів, що відносяться до інших витрат, зменшуються на суми нарахованої амортизації тільки в разі врахування лізингового майна на балансі лізингоодержувача.
Отже, лізингоодержувач, не враховуючи протягом дії договору лізингу на своєму балансі лізингове майно, має право відносити лізингові платежі до інших витрат повністю в звітних періодах, коли проводилася їх сплата.
На думку Мінфіну Росії, в разі включення сум викупної вартості майна в лізингові платежі відрахування ПДВ, сплаченого лізингоодержувачем лізингодавцю, слід виробляти лізингоодержувачу в повній сумі на підставі рахунків-фактур, оформлених лізингодавцем за лізинговими платежами з урахуванням викупної вартості майна.
Якщо предмет лізингу на балансі лізингодавця
Пункт 1 ст. 31 Федерального закону № 164-ФЗ дозволяє сторонам договору лізингу самостійно вирішити, на чиєму балансі - лізингодавця або лізингоодержувача - буде відображатися лізингове майно. Давайте для початку розглянемо варіант, коли майно вирішено залишити на балансі лізингодавця, і з'ясуємо, як в такому випадку будуть розраховуватися податок на прибуток, податок на майно і транспортний податок (табл. 1).
Таблиця 1.Налоговие облік у лізингодавця
ПДВ за лізинговими платежами приймається до відрахування на підставі рахунку-фактури та факту відображення цих платежів в бухгалтерському обліку (ст. 171, 171 НК РФ)
При методі нарахування майно визнається амортизируемим і нараховується амортизація (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При касовому методі амортизацію нараховувати не можна, так як предмет лізингу ще не оплачений (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Факт обліку на балансі майна впливає і на правила обліку у витратах лізингових платежів. При методі нарахування до витрат включається не весь лізинговий платіж, а лише різниця між ним і нарахованою амортизацією (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методі нарахування сума лізингових платежів включається до складу інших витрат на останнє число звітного періоду (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При касовому методі лізинговий платіж включається до витрат у повному розмірі в момент фактичної сплати, але не раніше закінчення періоду, за який перераховані дані суми (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)
Податок на майно сплачується лізингодавцем. Суму сплаченого податку можна врахувати при оподаткуванні прибутку (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Зміни в судовій практиці
Якщо раніше лізингова компанія зверталася до суду, то на її вимогу суд вилучав у лізингоодержувача майно в зв'язку з несплатою лізингових платежів і стягненням повної суми лізингових платежів за договором.
Лізингоодержувачі практично не мали можливостей для відстоювання своїх комерційних інтересів. Суди не розглядали доводи лізингоодержувачів про те, що майно частково вже оплачено. Прохання залишити хоча б частину сплаченого майна суди не приймали.
Лізингоодержувач не міг отримати нічого навіть в тих випадках, коли термін лізингу до моменту вилучення майна закінчився. Якщо він сплачував платежі 2-3 роки, навіть за умови, що велика частина платежів була сплачена, це нічого не змінювало: майно у нього все одно вилучали, дебіторську заборгованість стягували. Лізингоодержувач залишався без майна і без грошей.
Бачачи таку перспективу, багато лизингополучатели ухилялися від повернення майна.
Однак тепер суди змінили свій підхід до розгляду подібних справ. Якщо лізингоодержувач повернув майно або воно було вилучено лізинговою компанією в зв'язку з неплатежами, то тепер він може звернутися до суду з вимогою про стягнення з лізингодавця частини вартості майна, яка входила до складу сплачених лізингових платежів.
При укладанні договору лізингу лізингоодержувач сплачує аванс, який направляється на придбання майна.
Зверніть увагу! Раніше повернути аванс при розірванні договору було неможливо. Суд вважав, що лізинговий платіж є єдиним і не ділиться на складові. Вважалося також, що лізингові платежі в повному складі сплачуються за користування майном. Тепер судова практика змінилася: якщо майно повертається лізинговій компанії при розірванні договору, то суд може прийняти рішення про повернення авансу (оскільки суд став виокремлювати зі складу лізингових платежів вартість майна).
Розглянемо кілька реальних випадків з арбітражної практики цього періоду.
Однак (чого ніколи раніше не помічалося в судовій практиці) суд втримав з лізингової компанії частину вартості майна, яка фігурувала в графіку лізингових платежів на дату повернення майна.
В результаті за судовим рішенням лізингоодержувач повністю позбувся свого боргу і отримав рішення суду про стягнення коштів з лізингової компанії.
Суд мотивував своє рішення тим, що в іншому випадку на стороні лізингодавця була б можливою безпідставне збагачення, оскільки він одночасно отримав би і майно, і його вартість.
В іншому випадку суд розглядав ситуацію, коли майно не було повернуто, лізингоодержувач продовжував його використовувати, але плату не вносив.
Лізингова компанія звернулася до суду з вимогою про вилучення майна, стягнення заборгованості за лізинговими платежами і викупної вартості майна.
Лізингоодержувач пред'явив зустрічний позов про повернення йому авансового платежу і про стягнення викупної вартості майна, яка входила до складу лізингових платежів (викупної вартості).
Суд задовольнив первісний позов частково, а зустрічний позов повністю. Провівши залік взаємних вимог позивача і відповідача, суд стягнув кошти з лізингової компанії.
Таким чином, вилучаючи майно для того, щоб відшкодувати витрати на придбання майна, лізингова компанія повинна була повернути лізингоодержувачу значну частину раніше отриманих лізингових платежів.
ВАС РФ, підтримуючи представлену позицію нижчестоящих судів про стягнення безпідставного збагачення, звернув їх увагу на те, що викупна вартість майна, яку лізингова компанія повинна повернути лізингоодержувачу, повинна визначатися з урахуванням природного зносу майна (без урахування прискореної амортизації).
Завжди залишався невирішеним питання, по якій юридичній підставі лізингоотримувач сплачує лізингодавцю за майно, що перебуває у власності останнього. Очевидна відповідь полягає в тому, що лізингоотримувач сплачує остільки, оскільки здійснює його викуп, що суперечить і цивільному, і податкового законодавства, яке не враховує кредитної сутності лізингу та бачить в ньому лише орендні відносини.
До особливостей лізингу відносяться два істотні моменти:
кошти, витрачені лізинговою компанією на придбання майна для іншої особи, є кредитом і підлягають поверненню боржником в процесі оплати лізингових платежів. Оскільки майно набувається цільовим чином для лізингоодержувача, до відносин застосовуються норми про товарний кредит;
право власності на майно є способом забезпечення виконання зобов'язань.
Проблема полягає в тому, що кредитна сутність лізингу в даний час не відбивається ні в цивільному законодавстві, ні в бухгалтерському обліку.
Саме неврегульованість лізингових правовідносин на теоретичному рівні дозволяє судам стягувати безпідставне збагачення з добросовісної сторони зобов'язання на користь сторони, яка порушила істотні умови договору. Таким чином, суди ниспровергают загальновизнані основи цивільних правовідносин.
Огляд російського ринку лізингу
Показники лізингової галузі в цьому році стабілізуються і поліпшуються, і компанії реанімують свій бізнес за рахунок збільшення обсягів бізнесу і одержуваних платежів. Банки, основне джерело фінансування для лізингодавців, знижують процентні ставки, що веде до узгодження нових кредитів і збільшення їх обсягів.
Для вирішення проблеми з лизингополучателями, які не могли вчасно оплатити лізингові платежі і погасити вже наявні заборгованості, були застосовані два шляхи:
зміна термінів і розмірів лізингових платежів.
Устаткування було вилучено у тих організацій, які були визнані неплатоспроможними і банкрутами. Решта компаній-боржники продовжують оплачувати лізингові платежі на нових умовах.
Лізингові компанії відновлюють свою діяльність, укладаючи нові угоди як з постійними і перевіреними клієнтами, так і з новими організаціями. Кількість філій збільшилася на 16%, а збільшення робочих місць незначно, але це надає можливість створення нових робочих місць на майбутні періоди.
Зміна структури ринку лізингу пов'язано із закінченням кризи і перерозподілом позицій лізингових компаній (див. Малюнок).
Структура ринку лізингу значно змінилася в порівнянні з минулим роком. Основними сегментами на даний момент є автотранспорт, обладнання, залізничний транспорт, авіація і суду, що підтверджено даними.
В цьому році компанія «Сбербанк Лізинг» розширила свою регіональну мережу, включивши в неї відносно новий регіон «Далеке зарубіжжя», а компанія «Соллерс-Фінанс», в свою чергу, освоює новий регіон Північного Кавказу, на який припадає всього 0,0056% . Нові регіони поки неконкурентоспроможні, але в їхньому напрямку ведеться робота, яка дає позитивні зрушення.
І. Н. Косарєв,
ст. економіст ЗАТ «Ренінвест»