Питання: Про відсутність підстав для переведення на сплату ЕНВД підприємницької діяльності, пов'язаної з реалізацією товарів по муніципальним і державним контрактам роздрібної купівлі-продажу, укладеним з муніципальними і державними установами.
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув звернення з питання застосування положень гл. 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) і виходячи з інформації, викладеної у зверненні, повідомляє наступне.
Згідно ст. 346.26 Кодексу на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід переводиться в тому числі підприємницька діяльність в сфері роздрібної торгівлі.
Статтею 346.27 Кодексу встановлено, що до роздрібної торгівлі відноситься діяльність з продажу товарів за договорами роздрібної купівлі-продажу (в тому числі за готівковий розрахунок і з використанням платіжних карт).
Зазначений Закон не містить будь-яких обмежень в частині укладення муніципальних і державних контрактів з бюджетними установами на покупку товарів за договорами роздрібної купівлі-продажу.
Відповідно до ст. 525 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ) поставка товарів для державних або муніципальних потреб здійснюється на основі державного або муніципального контракту на поставку товарів для державних або муніципальних потреб, а також укладені згідно з ними договорів поставки товарів для державних або муніципальних потреб. До відносин з поставки товарів для державних або муніципальних потреб застосовуються правила про договір поставки.
Згідно ст. 506 ГК РФ за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням.
Виходячи з п. 1 ст. 516 ГК РФ покупець оплачує товари, що поставляються з дотриманням порядку і форми розрахунків, передбачених договором поставки. Якщо угодою сторін порядок і форма розрахунків не визначені, то розрахунки здійснюються платіжними дорученнями.
Договір роздрібної купівлі-продажу переслідує інші правові цілі і містить в зв'язку з цим ряд критеріїв, що дозволяють виявити особливості його правового регулювання.
Так, згідно з п. 1 ст. 492 ГК РФ продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Відповідно, визначальною ознакою договору роздрібної купівлі-продажу є мета придбання (використання) товарів.
Крім того, виходячи з ст. ст. 492 і 493 ГК РФ договір роздрібної купівлі-продажу є публічним договором і вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару, на відміну від договору поставки.
Таким чином, з огляду на положення Кодексу і ГК РФ, висновок муніципальних і державних контрактів роздрібної купівлі-продажу товарів з муніципальними і державними установами видається необгрунтованим.
З огляду на викладене, підприємницька діяльність, пов'язана з реалізацією товарів по муніципальним і державним контрактам муніципальним і державним установам, не відноситься до роздрібної торгівлі і, відповідно, не може бути переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.