При продажу майна, яке при покупці було прийнято на облік за вартістю, що включає в себе суму вхідного ПДВ, встановлено особливий порядок розрахунку податкової бази. Податкова база в цьому випадку визначається як різниця між ціною реалізованого майна (з урахуванням податку) і його купівельною вартістю (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок, якщо продається основний засіб) (п. 3 ст. 154 НК РФ).
Такий порядок застосовується, зокрема, при продажу:
- майна, придбаного для операцій, звільнених від оподаткування (ст. 149 НК РФ);
- майна, придбаного для виробництва і (або) продажу товарів (робіт, послуг), передача яких не визнається об'єктом оподаткування (п. 2 ст. 146 НК РФ);
- іншого майна, який обліковується з урахуванням вхідного ПДВ.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
ПДВ при продажу такого майна розрахуйте так.
Якщо майно, що реалізується обкладається ПДВ за ставкою 18 відсотків, використовуйте формулу:
ПДВ = Ціна продажу - Купівельна (залишкова) вартість майна × 18/118
Якщо майно, що реалізується обкладається ПДВ за ставкою 10 відсотків, використовуйте формулу:
ПДВ = Ціна продажу - Купівельна (залишкова) вартість майна × 10/110
Такий порядок встановлений пунктом 3 статті 154 та пунктом 4 статті 164 Податкового кодексу РФ.
Приклад визначення податкової бази по ПДВ при реалізації майна, яке було враховано за вартістю з урахуванням вхідного податку
Залишкова вартість обладнання на момент продажу становила 188 800 руб.
При реалізації обладнання бухгалтер нарахував ПДВ в сумі:
(200 600 руб. - 188 800 руб.) × 18/118 = 1800 руб.
Якщо майно придбано у організації, яка не є платником ПДВ, при визначенні податкової бази положення пункту 3 статті 154 Податкового кодексу РФ не застосовуються. Тобто, якщо продавцем майна була організація, яка застосовує спеціальний податковий режим або в яких беруть звільнення від сплати ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу РФ, при перепродажі цього майна ПДВ треба нарахувати з усієї вартості (п. 1 ст. 154 НК РФ). Це пояснюється тим, що в вартість придбаного майна ПДВ не включався.
Ситуація: яку суму залишкової вартості - за даними податкового або бухгалтерського обліку - використовувати для розрахунку ПДВ при продажу майна, яке враховано за вартістю з урахуванням вхідного податку?
Для розрахунку використовуйте залишкову вартість майна за даними бухгалтерського обліку.
Приклад розрахунку ПДВ при реалізації майна, яке враховано за вартістю з урахуванням вхідного податку. Залишкова вартість майна за даними бухгалтерського та податкового обліку не збігається
ЗАТ «Альфа», займаючись реалізацією виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності, має право на звільнення від ПДВ (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Щоб скорегувати амортизацію, нараховану в бухгалтерському обліку, бухгалтер «Альфи» розрахував коефіцієнт переоцінки:
220 000 руб. 200 000 руб. = 1,1.
Сума амортизації (за даними бухгалтерського обліку) переоціненого обладнання склала:
40 000 руб. × 1,1 = 44 000 руб.
У робочому Плані рахунків «Альфи» (затверджений в якості додатку до облікової політики) до рахунку 83 «Додатковий капітал» для результатів обліку переоцінки передбачено субрахунок "Переоцінка основних засобів».
Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку такі проводки:
Дебет 01 Кредит 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів»
- 20 000 руб. (220 000 руб. - 200 000 руб.) - збільшений додатковий капітал на суму дооцінки обладнання;
Дебет 83 субрахунок "Переоцінка основних засобів» Кредит 02
- 4000 руб. (44 000 руб. - 40 000 руб.) - зменшений додатковий капітал на суму дооцінки амортизації обладнання.
У податковому обліку результати проведеної переоцінки не враховуються (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизацію по обладнанню, переведеному на консервацію на термін більше трьох місяців, не нараховують ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01).
Устаткування купило ТОВ «Торгова фірма" Гермес "». До цього моменту (включаючи місяць продажу) залишкова вартість обладнання становила:
- в бухгалтерському обліку - 176 000 руб. (220 000 руб. - 44 000 руб.);
- в податковому обліку - 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.).
Реалізація обладнання обкладається ПДВ за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за цією операцією, бухгалтер розрахував так (використовуючи дані бухобліку):
(190 000 руб. - 176 000 руб.) × 18/118 = 2136 руб.
Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку такі проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 190 000 руб. - відображено дохід від продажу об'єкта основних засобів, а також заборгованість покупця;
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01
- 220 000 руб. - списана відновна вартість устаткування;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 44 000 руб. - списана сума нарахованої амортизації;
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 176 000 руб. - списана залишкова вартість обладнання;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 2136 руб. - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 51 Кредит 76
- 190 000 руб. - отримані гроші від покупця.
Ситуація: чи потрібно платити ПДВ при реалізації майна, яке враховано за вартістю з урахуванням вхідного податку, якщо покупна вартість майна перевищує ціну реалізації?
Відповідь: ні, не потрібно.
Ситуація: чи потрібно нарахувати ПДВ з межценовой різниці при продажу основного засобу, який одночасно використовується в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях? До первісної вартості включена частина «вхідного» ПДВ, сплаченого постачальнику
У даній ситуації розрахуйте ПДВ, застосовуючи положення пункту 3 статті 154 Податкового кодексу РФ (т. Е. З різниці між ринковою ціною реалізованого майна та його покупної вартістю (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок)).
Приклад нарахування ПДВ з межценовой різниці. Організація реалізує основний засіб, яке використовувалося в діяльності, оподатковуваної і неоподатковуваної ПДВ
Виходячи з отриманої пропорції сума ПДВ по основному засобу, яку «Альфа» має право прийняти до відрахування, склала 36 000 руб. Сума ПДВ, яка підлягає включенню до вартості основного засобу, - 18 000 руб.
Реалізація основного засобу обкладається ПДВ за ставкою 18 відсотків. При нарахуванні ПДВ з межценовой різниці використовується розрахункова ставка 18/118.
Сума ПДВ, нарахована при реалізації і пред'явлена покупцеві, дорівнює:
(318 600 руб. - 251 750 руб.) × 18/118 = 10 197 руб.
Дебет 76 Кредит 91-1
- 318 600 руб. - відображено дохід від реалізації основного засобу;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 10 197 руб. - нарахований ПДВ при реалізації основного засобу (з межценовой різниці);
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01
- 318 000 руб. - списана первісна вартість основного засобу;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 66 250 руб. - списана сума нарахованої амортизації;
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 251 750 руб. - списана залишкова вартість основного засобу.
При реалізації об'єкта бухгалтер виставив покупцеві рахунок-фактуру з межценовой різниці.
Ситуація: чи потрібно виставити покупцеві рахунок-фактуру при реалізації майна, яке враховано за вартістю з урахуванням вхідного ПДВ, якщо покупна вартість майна перевищує ціну його реалізації?
Якщо покупна вартість майна перевищує ціну його реалізації, податкова база, розрахована відповідно до пункту 3 статті 154 Податкового кодексу РФ, приймається рівною нулю. Однак обов'язок оформляти рахунки-фактури при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування, поширюється на всіх платників податків (п. 4 ст. 169 НК РФ). Тому в графі 8 «Сума податку» рахунки-фактури слід вказати суму ПДВ, що дорівнює нулю.
Приклад розрахунку ПДВ при реалізації майна, яке було враховано за вартістю з урахуванням вхідного податку. Купівельна вартість майна перевищує ціну його реалізації
ЗАТ «Альфа», займаючись реалізацією виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності, має право на звільнення від оподаткування ПДВ (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Для доставки готової продукції з виробничого цеху на склад «Альфа» придбала автомобіль ГАЗ-3302.
Первісна вартість автомобіля і за даними бухгалтерського, і за даними податкового обліку склав 350 000 руб. Автомобіль використовувався в основній діяльності організації - реалізації виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності. Тому ПДВ, сплачений постачальнику, був врахований в первісної вартості автомобіля. Переоцінка автомобіля не проводилася.
До цього моменту (включаючи місяць продажу) сума амортизації, нарахована по автомобілю і в бухгалтерському, і в податковому обліку, склала 162 000 руб. Таким чином, залишкова вартість автомобіля на момент продажу становила 188 000 руб. (350 000 руб. - 162 000 руб.).
При продажу майна, яке враховано за вартістю з урахуванням вхідного ПДВ, податкова база визначається як різниця між ціною реалізованого майна (з урахуванням податку) і його купівельною вартістю (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок, якщо продається основний засіб) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Однак оскільки продажна вартість автомобіля виявилася менше його залишкової вартості на момент продажу, податкова база по даній угоді приймається рівною нулю. Отже, дорівнює нулю і сума ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет.
Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку такі проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 150 000 руб. - відображено дохід від продажу об'єкта основних засобів, а також заборгованість покупця;
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01
- 350 000 руб. - списана первісна вартість автомобіля;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 162 000 руб. - списана сума нарахованої амортизації;
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 188 000 руб. - списана залишкова вартість автомобіля;
Дебет 51 Кредит 76
- 150 000 руб. - отримані гроші від покупця;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 38 000 руб. (188 000 руб. - 150 000 руб.) - відбито втрати від продажу автомобіля (за підсумками звітного місяця).
ПДВ до сплати в бюджет бухгалтер «Альфи» не нараховував.