Управління ФНС Росії по Свердловській області роз'яснює окремі питання, пов'язані з постановкою на облік (зняттям з обліку) організацій і індивідуальних підприємців - платників податків ЕНВД, що здійснюють роздрібну торгівлю.
Питання 1. Організація зареєстрована в м Єкатеринбурзі, планує відкрити роздрібну торгівлю в магазинах, розташованих в різних містах Свердловської області. Чи можлива постановка на облік в якості платника податків ЕНВД в одному податковому органі, а саме, в інспекції за місцем знаходження організації?
Відповідно до п. 2 ст. 346.28 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на сплату ЕНВД в сфері роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, зобов'язані стати на облік як платників податків єдиного податку в податковому органі за місцем здійснення підприємницької діяльності.
Оскільки організація планує здійснювати підприємницьку діяльність у сфері роздрібної торгівлі через магазини не за місцем свого знаходження, а на територіях інших муніципальних утворень, то вона повинна встати на облік в якості платника ЕНВД в кожному податковому органі, на підвідомчій території якого вона буде вести зазначену діяльність.
Це зобов'язує організацію представляти в кожен податковий орган окрему декларацію по ЕНВД. При заповненні титульного аркуша податкової декларації з ЕНВД в поле "за місцем обліку (код)" слід вказати код 310 (за місцем здійснення діяльності російської організації).
Питання 2. Індивідуальний підприємець має магазин в м Єкатеринбурзі, застосовувана система оподаткування - УСН. Якщо індивідуальний підприємець відкриє другий магазин роздрібної торгівлі в іншому муніципальному освіті, то чи вправі він подати заяву про застосування ЕНВД щодо тільки другого магазину?
Відповідно до ст. 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів (міських округів) і застосовується поряд з і іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки і збори.
Застосування платником податків ССО щодо роздрібної торгівлі в одному муніципальному освіті не є підставою для відмови йому в переході на ЕНВД із зазначеного виду підприємницької діяльності в іншому муніципальному освіті з будь-якої дати протягом календарного року.
Таким чином, при дотриманні індивідуальним підприємцем вимог, що дають право на застосування ЕНВД, при відкритті другого магазину в іншому муніципальному освіті він має право подати заяву про взяття на облік як платник податків ЕНВД у відношенні тільки другого магазину.
Питання 3. Організація сплачує ЕНВД по магазину роздрібної торгівлі, має повідомлення про взяття на облік як платник податків даного податку. Чи виникає у організації обов'язок щодо подання заяви за формою N ЕНВД-1 при відкритті другого магазину?
Обов'язок подавати заяву за формою N ЕНВД-1 залежить від того, відкриває організація новий магазин в тому ж муніципальній освіті, де вже перебуває на обліку як платник ЕНВД, або відкриває його в іншому муніципальному освіті, де ще не вставала на облік в якості платника податків ЕНВД.
Якщо ж організація відкриває другий магазин на території іншої муніципального освіти, підвідомчого іншому податковому органу, то в такому випадку слід подати за новим місцем провадження діяльності заяву за формою N ЕНВД-1.
Згідно п. 3 ст. 346.28 НК РФ зняття з обліку платника податків ЕНВД здійснюється в наступних випадках:
припинення підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком,
перехід на інший режим оподаткування,
втрата права на застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД з підстав, встановлених подп.1 і 2 пункту 2.2 статті 346.26 НК РФ.
Заява про зняття з обліку за формою № ЕНВД-3 (для організацій) або № ЕНВД-4 (для індивідуальних підприємців) має бути представлено в податковий орган:
в першому випадку - протягом п'яти днів з дня припинення підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД,
у другому випадку - протягом п'яти днів з дня переходу на інший режим оподаткування,
в третьому випадку - не пізніше останнього дня місяця того кварталу, в якому чисельність працівників перевищила 100 осіб або частка участі інших організацій в статутному капіталі перевищила 25 відсотків.
"1" - припинення підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД;
"2" - перехід на інший режим оподаткування;
"3" - перехід на інший режим оподаткування в зв'язку з втратою права на ЕНВД (порушення вимог, встановлених подп.1 і 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
Питання 5. Організація здійснює роздрібну торгівлю через кілька торгових точок, розташованих на території різних районів г.Екатеринбурга. При постановці на облік організація скористалася правом, встановленим абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ, згідно з яким подала заяву про взяття на облік як платник ЕНВД тільки в один податковий орган. Згодом організацією прийнято рішення про закриття торгової точки, розташованої за місцем подання заяви про взяття на податковий облік, при цьому інші торгові точки продовжують здійснювати діяльність. Чи виникає у організації обов'язок подання заяви про зняття з обліку як платника ЕНВД і нової постановки на облік на території, де триває робота над діяльність з роздрібної торгівлі?
НК РФ не зобов'язує організацію подавати заяву про зняття з обліку як платника податків ЕНВД при припиненні діяльності однієї з її торгових точок, розташованої на території муніципального району (міського округу), де платник податків перебуває на обліку в податковому органі.
Питання 6. Індивідуальний підприємець в зв'язку з продажем кіоску кілька місяців не здійснював підприємницьку діяльність. Заява про зняття з ЕНВД в ИФНС не подавав. Чи зобов'язаний підприємець сплатити податок за ті періоди, в яких не здійснював торгівлю?
До зняття з обліку як платника податків ЕНВД сума податку обчислюється за відповідним видом підприємницької діяльності виходячи з наявних фізичних показників і базової прибутковості на місяць.
Пунктом 3 ст. 346.28 НК РФ передбачено, що у разі порушення терміну подання платником податків ЕНВД заяви про зняття його з обліку в зв'язку з припиненням підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД, зняття з обліку цього платника податків та направлення йому повідомлення про зняття його з обліку як платника податків ЕНВД провадяться не раніше останнього дня місяця, в якому представлено зазначену заяву. Датою зняття з обліку в даному випадку є останній день місяця, в якому подано заяву про зняття з обліку.
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на сплату ЕНВД в сфері роздрібної торгівлі, зобов'язані стати на облік як платників податків ЕНВД в податковому органі за місцем здійснення підприємницької діяльності (за винятком развозной і розносної роздрібної торгівлі).
Оскільки місцем здійснення підприємницької діяльності визнається не район міста, а МО г. Екатеринбург, платник податків, який здійснює діяльність на території міста, має право подати заяву про взяття на облік як платник податків ЕНВД як до податкового органу за місцем здійснення підприємницької діяльності, так і в податковий орган за місцем знаходження організації.
Питання 9. Організація оптової торгівлі застосовує ССО. Крім того, є два відокремлених підрозділи, переведених на ЕНВД (роздрібна торгівля). Яким чином повернути ці підрозділи на ССО, щоб застосовувати тільки одну систему оподаткування?
Згідно ст. 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД застосовується щодо конкретних видів діяльності, а не всієї діяльності організації.
Платники податків переходять на систему оподаткування у вигляді ЕНВД добровільно, причому, згідно з п. 1 ст. 346.28 НК РФ зворотний перехід платника податків ЕНВД на інший режим оподаткування, можливий тільки з наступного календарного року, якщо інше не встановлено гл. 26.3 НК РФ.
Щоб застосовувати УСН по відокремленим підрозділам, організації слід знятися з обліку як платника податків ЕНВД в інспекціях за місцем знаходження відокремлених підрозділів, але зробити це можна не раніше наступного календарного року.
Згідно п. 1 ст. 116 Кодексу НК РФ порушення платником податків встановленого терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі з підстав, передбачених НК РФ, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Питання 11. Індивідуальний підприємець зареєстрований за місцем проживання в м Первоуральске, здійснює развозную торгівлю з використанням автотранспортного засобу на території МО Місто Єкатеринбург. В якому податковому органі він повинен встати на облік як платник податків ЕНВД? Які символи ви бачите місця обліку слід вказати в декларації по ЕНВД?
Згідно п. 2 ст. 346.28 НК РФ організації і індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на сплату ЕНВД щодо развозной (розносної) роздрібної торгівлі, зобов'язані стати на облік як платників податків ЕНВД в податковому органі за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Таким чином, заяву слід подати до інспекції за місцем проживання індивідуального підприємця (МРІ ФНС Росії N 30 по Свердловській області). При заповненні титульного аркуша податкової декларації з ЕНВД в поле "за місцем обліку (код)" слід вказати код 120 (за місцем проживання індивідуального підприємця).
Торгові автомати відносяться до стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів (ст. 346.27 НК РФ).
Згідно п. 2 ст. 346.28 НК РФ платники податків, які виявили бажання перейти на сплату ЕНВД щодо роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, зобов'язані стати на облік як платників податків ЕНВД в податковому органі за місцем здійснення підприємницької діяльності.
Постановка на облік платників податків, які здійснюють підприємницьку діяльність на територіях декількох міських округів або муніципальних районів, на територіях яких діють кілька податкових органів, здійснюється в податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення підприємницької діяльності, вказане першим в заяві про постановку на облік в як платник податків ЕНВД.
ИФНС Росії № 28