Сейтбекова Єлизавета Володимирівна. Керуюча "Аудиторською фірмою" БІЗНЕС-СТУДІО "
У статті розглянуті основні питання надання фінансової допомоги. Показано особливості її відображення в податковому та бухгалтерському обліках. Наведено типовий зразок угоди про надання фінансової допомоги.
Для цілей оподаткування прибутку при отриманні компанією фінансової допомоги від свого акціонера принципове значення має розмір його частки в статутному капіталі фірми. Якщо він володіє більш ніж 50 відсотками частки, то безоплатно передані їм грошові кошти не враховуються в складі оподатковуваної бази з податку на прибуток. Це правило прописано в підпункті 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу.
Власне, дана норма передбачає наступний порядок: при визначенні бази з цього фіскального платежу не враховуються доходи у вигляді майна, безоплатно отриманого російською організацією від підприємства, у якого статутний капітал складається більш ніж на 50 відсотків з вкладів отримує фірми. Або від компанії або фізичної особи, якщо статутний капітал отримує боку більш ніж наполовину складається з вкладу передавальної сторони. При цьому діє також і інше важливе обмеження: отримане майно протягом одного року не повинно передаватися третім особам.
Однак зовсім не обов'язково отримані грошові кошти тримати на розрахунковому рахунку протягом року недоторканими. Надану засновником фінансову допомогу фірма цілком може без обмежень використовувати у господарській діяльності.
Якщо ж умова, прописане в статті 251 Кодексу, не виконується, тобто частка засновника в статутному капіталі менше половини, то безоплатно передані кошти компанія повинна врахувати в складі позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК).
У зв'язку з різним порядком відображення отриманих грошових коштів в бухгалтерському та податковому обліку виникає постійна різниця і відповідний їй постійний податковий актив (п. 4 і 7 ПБУ 18/02).
ЗАТ «Еталон» отримало від засновника, який володіє 75 відсотками акцій, безоплатну фінансову допомогу на суму 500 000 руб. Дана операція відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет 51 Кредит 98-2
- 500 000 руб. - відображено суму, що надійшла від засновника безоплатно у складі доходів майбутнього періоду;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 500 000 руб. - безоплатно отримана сума визнана іншим доходом;
Дебет 68 Кредит 99
- 120 000 руб. (500 000 руб. Х 24%) - відображено постійний податковий актив.
Засновниками фірми можуть бути не тільки фізичні особи, а й інші компанії. Однак в останньому випадку надавати фінансову підтримку на безоплатній основі своєму дочірньому підприємству такі засновники не мають права. Справа в тому, що між комерційними організаціями заборонені операції дарування. Виняток становить лише передача подарунків, вартість яких не перевищує 500 рублів (п. 4 ст. 575 ЦК). Передачу більш значних сум у вигляді фінансової допомоги податківці в разі перевірки можуть з легкістю віднести до заборонених операцій.
Нижче представлений зразок типового договору про надання фінансової допомоги.
про надання фінансової допомоги
"___" _________ ____ р
____________, іменований далі "Акціонер / Учасник", з одного боку, і ____________, надалі іменується "Товариство", в особі ____________, действующ ___ на підставі ______________, з іншого боку, уклали цю угоду про наступне:
1. ПРЕДМЕТ УГОДИ
1.1. Акціонер / Учасник передає Товариству в якості безповоротної фінансової допомоги кошти в розмірі _______ (____________) руб.
1.2. Зазначені грошові кошти повинні використовуватися Товариством для здійснення його діяльності, передбаченої ___________ (Статуту, Положення тощо) Товариства.
1.3. Термін передачі грошових коштів: до "___" ________ ____ р
1.4. Грошові кошти передаються шляхом їх зарахування на банківський рахунок Товариства.
1.5. Факт передачі грошових коштів підтверджується платіжним дорученням з відміткою банку про виконання і актом, в якому сторони зобов'язані вказати фактично отримані Товариством грошові кошти.
2.1. Умови цієї угоди і додаткових угод до нього конфіденційні і не підлягають розголошенню.
3. Вирішення спорів
3.1. Всі суперечки і розбіжності, які можуть виникнути між сторонами з питань, які не знайшли свого вирішення в тексті даного угоди, будуть вирішуватися шляхом переговорів на основі чинного законодавства РФ.
3.2. При неурегулировании в процесі переговорів спірних питань спори вирішуються в порядку, встановленому чинним законодавством РФ.
4. ТЕРМІН ДІЇ УГОДИ
4.1. Ця угода набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін та діє до повного виконання сторонами всіх прийнятих на себе зобов'язань відповідно до умов угоди.
5. Заключні положення
5.1. У всьому іншому, що не передбачено цією угодою, сторони керуються чинним законодавством Російської Федерації.
5.2. Будь-які зміни і доповнення до цієї угоди дійсні, за умови, якщо вони вчинені в письмовій формі та підписані сторонами.
5.3. Угода складена російською мовою в двох примірниках, які мають однакову юридичну силу, по одному для кожної із сторін.
6. РЕКВІЗИТИ І ПІДПИСИ СТОРІН