Під час роботи компанії можуть здійснювати операції без розрахунків грошовими коштами, наприклад, обмінюватися товарами. Такого роду угоди називаються бартерними. Які моменти потрібно враховувати фірмам при укладенні подібних контрактів?
Якщо договором міни не передбачено особливі випадки переходу права власності на товари, то воно переходить до обох сторін після виконання їх зобов'язань.
За бартерним договором (договором міни) кожна зі сторін визнається і продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем його (ст. 567 ЦК України). Тобто в даному випадку необхідно застосовувати норми, передбачені для контрактів купівлі-продажу.
За загальним принципом, право власності на якою обмінюються продукцію переходить до сторін як покупцям, одночасно після її передачі обома компаніями (ст. 570 ЦК України). Це означає, що фірма, що отримала товар раніше, не є його власником до тих пір, поки, в свою чергу, не передасть товар своєму партнерові.
Однак в договорі можна передбачити, що право власності на продукцію переходить в момент її вручення, незалежно від виконання зобов'язань по передачі товару іншою стороною.
Також в угоді необхідно вказати, яка саме продукція, в якому обсязі і в якій кількості підлягає обміну, а також визначити їх ціну. Обмінюється за договором продукція може бути рівноцінною або нерівноцінною (п. 1 ст. 568 ЦК України).
За загальним принципом, право власності на якою обмінюються продукцію переходить до сторін як покупцям, одночасно після її передачі обома компаніями (ст. 570 ЦК України)
У першому випадку грошові розрахунки між сторонами за бартерним договором не виробляються. У другому - контрагент, чий товар дешевше, повинен доплатити різницю в ціні своєму діловому партнерові (п. 2 ст. 568 ЦК України).
Згідно зі статтею 568 Цивільного кодексу, за договором міни товари вважаються рівноцінними, витрати на їх передачу і прийняття несе кожна зі сторін за відповідними зобов'язаннями. У тому випадку, якщо їх облікова вартість вище або нижче ціни обмінюваного майна, різниця у вартості відноситься на фінансові результати діяльності організації. Всі податки повинні бути нараховані від вартості обмінюваних товарів, встановленої в договорі. При цьому пред'явити до відрахування з бюджету можна тільки суму ПДВ. обчислену від облікової вартості продукції, а якщо вона нижче, ніж за договором міни, то донарахування податку буде зроблено за рахунок інших витрат компанії.
Організації, які здійснюють бартерні операції, можуть у своїй обліковій політиці визначати виручку для цілей оподаткування методом нарахування. Датою визначення доходу вважається день відвантаження товарів (робіт, послуг) і пред'явлення покупцям розрахункових паперів.
Можна застосовувати і касовий метод, коли датою надходження останньої буде вважатися день припинення дебіторської заборгованості покупців. Оскільки з товарообмінних, або бартерними, операціями грошові розрахунки відсутні, то при касовому методі виручка буде вважатися отриманої під час вступу товарів за договором міни.
Далі розглянемо варіанти бухгалтерського обліку бартерних операцій, застосування рахунків і їх кореспонденції.
бартерний облік
При визначенні виручки від реалізації в міру оплати відвантаженої продукції, надходження ТМЦ з товарообмінних операцій і виконані для організації роботи послуги оформляються звичайними бухгалтерськими проводками: по дебету відповідних матеріальних рахунків і рахунків з обліку витрат (10 «Матеріали», 41 «Товари», 08 « капітальні вкладення »і ін.) і кредиту рахунків 60« Розрахунки з постачальниками та підрядниками »і 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».
Списання первісної вартості і собівартості відвантажених товарно-матеріальних цінностей, а також виконаних робіт і послуг з товарообмінних операцій від ражают по дебету 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби», 04 «Нематеріальні активи» , 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 45 «Товари відвантажені» та ін.
Суми зносу по вихідним основних засобів, нематеріальних активів списуються з дебету рахунків 02, 05 в кредит рахунку «Інші доходи і витрати» (субрахунок 1 «Інші доходи»).
Одночасно на вартість відвантажених товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, послуг) за цінами реалізації зменшується заборгованість перед постачальниками і підрядниками за товари, що надійшли, тобто проводка буде такою:
ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 90.1, 91.1
Фінансовий результат з товарообмінних операцій списують з рахунків 90, 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
При методі реалізації для оподаткування «по відвантаженню» товари та інше майно відображаються по кредиту 90.1 або 91.1 і дебету рахунків 62 або 76.
Одночасно в дебет рахунків 90 (субрахунок 2, 3, 4) або 91 (субрахунок 2) списують собівартість товарів або ціну майна з кредиту рахунків обліку цих цінностей, нефінансовий результат від зазначеної операції списують з товарної реалізації на рахунок 99.
Надійшли до організації з товарообмінних операцій цінності прибуткують за дебетом рахунків виробничих запасів або іншим рахунками відображають по кредиту рахунків 60 або 76.
Хто перший?
Існують особливості обліку для фірм, які відвантажили продукцію першими. Відповідно до статті 571 ЦК України в разі, якщо законом або договором міни не передбачено інше, право власності на обмінювані товари переходить до сторін одночасно після виконання ними зобов'язань за договором.
Отже, бухгалтеру тієї організації, яка вже відвантажила цінності, але ще не отримала «зустрічні» товари, не можна визнавати виручку по даній угоді і задіяти рахунок 90 «Продажі» до тих пір, поки обмін не буде завершеним повністю.
Тому в момент відвантаження «свого» товару потрібно списати його вартість з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари» та інших рахунків (в залежності від того, які саме цінності передаються по бартеру) в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені». На цьому рахунку вони будуть числитися до тих пір, поки бізнес-партнер не виконає свої зобов'язання.
Оприбуткування продукції, отриманої за бартером, потрібно відображати в звичайному порядку: за дебетом рахунків 10 «Матеріали», 41 «Товари», 08 «Вкладення у необоротні активи» і т.д. (Знову ж таки, дивлячись що саме отримано за бартером) і кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
Організації, які здійснюють бартерні операції, можуть у своїй обліковій політиці визначати виручку для цілей оподаткування методом нарахування. Датою визначення доходу вважається день відвантаження товарів (робіт, послуг) і пред'явлення покупцям розрахункових паперів.
Якщо обидві сторони є платниками ПДВ і отримані за бартером цінності будуть використовуватися при здійсненні операцій, які обкладаються ПДВ, суму «вхідного» податку необхідно відображати на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях" і пред'являти до відрахування.
Одночасно з отриманням товару бухгалтер може визнати виручку від бартерної угоди і списати продані речі з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» в дебет рахунку 90 «Продажі».
Далі потрібно провести закриття рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в частині відображених на них заборгованостей по бартерній угоді.
Не можна забувати, що існують особливості обліку та в організації, яка першою отримала цінності по бартеру. Бухгалтеру такої компанії слід мати на увазі, що аж до відвантаження «зустрічних» цінностей партнеру отримані товари не є власністю організації. А тому прийняти їх на баланс - наприклад, на рахунок 10 «Матеріали», 41 «Товари» і т.д. - не можна. Але і зовсім не враховувати їх теж не вийде, адже фактично вони вже надійшли і знаходяться під відповідальністю одержувача.
Товари потрібно прийняти до позабалансовому обліку на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання».
Записи по забалансових рахунках ведуться за простою схемою, без застосування методу подвійного запису. При отриманні цінностей потрібно прийняти їх до обліку за дебетом рахунка 002 (без кореспонденції з будь-яким іншим рахунком), а після виконання своїх зобов'язань і, отже, переходу права власності на отримані товари, потрібно зняти їх з позабалансового обліку (записом по кредиту рахунку 002) і оприбуткувати в звичайному порядку.
Єлизавета Сейтбекова. керуюча Аудиторської фірми «БІЗНЕС-СТУДІО», для журналу «Розрахунок»
Допомагайте вашому бізнесу розвиватися
Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>
Практична енциклопедія бухгалтера