Розрахунки у валюті
Якщо розрахунки з іноземним контрагентом здійснюються в іноземній валюті, всім платникам податку на додану вартість (ПДВ) слід керуватися положеннями п. 3 ст. 153 Податкового кодексу РФ (НК РФ).
Для того щоб правильно визначити податкову базу по ПДВ і, відповідно, розрахувати суму ПДВ за договорами, виражених в іноземній валюті, необхідно знати дві відправні точки:
перша - момент визначення податкової бази;
друга - курс перерахунку в рублі валютної виручки.
За загальними правилами, встановленими п. 3 ст. 153 НК РФ, при визначенні податкової бази по ПДВ виручка платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, встановленому ст. 167 НК РФ.
Згідно ст. 167 НК РФ за договорами в іноземній валюті моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Облік за договором, який передбачає перерахування авансового платежу
Отже, згідно зі ст. 167 НК РФ момент визначення податкової бази по ПДВ виникає у продавця в момент отримання авансового платежу у валюті. При цьому виручка для цілей обчислення податку на додану вартість повинна перераховуватися в рублі за курсом Банку Росії, також діяв на дату надходження передоплати (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ для розрахунку суми ПДВ застосовується ставка 18/118 або 10/110. Не пізніше п'яти календарних днів з дня отримання передоплати платник податків виписує відповідний рахунок-фактуру.
Крім того, слід враховувати, що при відвантаженні товарів (робіт, послуг, майнових прав) у продавця також виникає момент визначення податкової бази по ПДВ на підставі п. 14 ст. 167 НК РФ. При цьому сума податку повинна розраховуватися вже виходячи з чинного офіційного курсу валюти до рубля на дату відвантаження.
Таким чином, виходить, що при отриманні передоплати у валюті податкова база повинна перераховуватися в рублі двічі:
- перший раз - під час вступу передоплати за курсом Банку Росії, що діє на дату її отримання;
- другий раз - при відвантаженні товарів (робіт, послуг, майнових прав) за курсом Банку Росії, що діє вже на дату відвантаження.
Не пізніше п'яти днів з дати відвантаження виставляється рахунок-фактура (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При цьому на підставі п. 8 ст. 171 і п. 6 ст. 172 НК РФ сума ПДВ, обчислена з передоплати, отриманої в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг, майнових прав), приймається до відрахування.
Розрахунок податку на додану вартість у продавця
Умова. Сума валютного контракту - 10 000 дол. В тому числі ПДВ. За умовами контракту передбачена 40% -ва передоплата.
Д-т рах. 52 К-т рах. 62-22 - 124 000 руб. (4000 дол. X 31 руб / дол. (Курс Банку Росії));
Д-т рах. 62-22 К-т рах. 68 "ПДВ" - 18 915 руб. (124 000 руб. / 118% x 18%).
Д-т рах. 90 К-т рах. 68 "ПДВ" - 48 800 руб. (271 200 x 18%);
Д-т рах. 68 "ПДВ" К-т рах. 62-22 - 18 915 руб. - ПДВ, обчислений з передоплати, приймається до відрахування.
Облік за договором, який не передбачає перерахування авансового платежу
Якщо договором не передбачена попередня оплата, то згідно зі ст. 167 НК РФ момент визначення податкової бази по ПДВ виникає у продавця в момент відвантаження. При цьому виручка для цілей обчислення ПДВ повинна перераховуватися в рублі за курсом Банку Росії, що діяв на дату відвантаження (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Таким чином, якщо відвантаження товарів (робіт, послуг), передача майнових прав здійснюються до моменту оплати, то виручка в рублях і, відповідно, сума податку визначаються за курсом на дату відвантаження і надалі не перераховуються.
Розрахунок податку на додану вартість у продавця
Умова. Сума валютного контракту - 10 000 дол. В тому числі ПДВ. За умовами контракту не передбачена попередня оплата.
Д-т рах. 90 К-т рах. 68 "ПДВ" - 48 813 руб. (271 200 руб. X 18%).
Визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених п. 1 ст. 164 НК РФ
Окремі правила в п. 3 ст. 153 НК РФ встановлено для експортних операцій, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
Облік за договором, який передбачає перерахування авансового платежу
При реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених п. 1 ст. 164 НК РФ, організація має право на застосування ставки 0%.
Відповідно до абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ суми передоплати, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), які оподатковуються за податковою ставкою 0%, не включаються до податкової бази.
Таким чином, при отриманні валютного авансу за операціями, оподатковуваним по податковій ставці 0%, моменту визначення податкової бази не виникає.
Відповідно, відсутня необхідність складати авансовий рахунок-фактуру для іноземного контрагента.
Згідно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази при реалізації товарів, робіт, послуг, передбачених пп. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 і 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, є останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених ст. 165 НК РФ.
Таким чином, організація, що реалізує товари (роботи, послуги), що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, в рахунок раніше попередньої оплати, що в іноземній валюті з метою визначення податкової бази по ПДВ в останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених ст. 165 НК РФ, здійснює перерахунок отриманої іноземної валюти в рублі за курсом Банку Росії на дату відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг).
Окремо слід відзначити, якщо протягом 180 днів експортер не зібрав документи, що підтверджують нульову ставку ПДВ, то йому доведеться нарахувати ПДВ понад вартість товару в тому кварталі, в якому він був відвантажений. При цьому для перерахунку валютної виручки в рублі використовується курс на дату відвантаження.
Розрахунок податку на додану вартість у продавця
Умова. Сума експортного валютного контракту - 15 000 дол. За умовами контракту передбачена передоплата в розмірі 5000 дол.
Для цілей обчислення ПДВ податкова база не виникає.
Облік за договором, який не передбачає перерахування авансового платежу
Згідно п. 3 ст. 153 НК РФ визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених п. 1 ст. 164 НК РФ, у разі розрахунків за такими операціями в іноземній валюті в рублях здійснюється за курсом Банку Росії на дату відвантаження (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг).
Згідно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази при реалізації товарів, робіт, послуг, передбачених пп. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 і 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, є останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених ст. 165 НК РФ.
Таким чином, організація, що реалізує товари (роботи, послуги), що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, з метою визначення податкової бази по ПДВ в останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених ст. 165 НК РФ, здійснює перерахунок іноземної валюти в рублі за курсом Банку Росії на дату відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг). Надалі після отримання оплати податкова база не перераховується.
Розрахунок податку на додану вартість у продавця
Умова. Сума експортного валютного контракту - 15 000 дол. За умовами контракту передоплата не передбачена.
Дану суму слід відобразити в розд. 4 декларації з ПДВ в якості експортної виручки.
Розрахунки в умовних одиницях. У разі якщо розрахунки здійснюються в умовних одиницях (договір виражений у валюті, а оплата здійснюється в рублях), всім платникам податку на додану вартість слід керуватися положеннями п. 4 ст. 153 НК РФ.
Облік за договором, який передбачає перерахування авансового платежу
Пунктом 4 ст. 153 НК РФ встановлено правила визначення податкової бази в частині реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав тільки в разі подальшої оплати, але нічого не сказано, яким чином слід визначати податкову базу в умовах попередньої оплати.
Дану ситуацію роз'яснив Мінфін Росії в своїх Листах.
При визначенні податкової бази на день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) в рахунок надійшла раніше передоплати в рублях податкову базу слід визначати виходячи з отриманої передоплати в рублях без перерахунку за курсом Банку Росії на дату відвантаження.
При визначенні податкової бази на день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) в рахунок раніше надійшла часткової оплати в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ слід застосовувати щодо частини вартості товарів (робіт, послуг), вираженої в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, не оплаченої покупцем на дату відвантаження товарів (робіт, послуг). Тому частина вартості товарів (робіт, послуг), не сплачена покупцем на дату відвантаження товарів (робіт, послуг), перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату їх відвантаження, а раніше часткова оплата в рублях не перераховується.
З огляду на викладене, в рахунках-фактурах стосовно товарів (робіт, послуг), відвантажених (виконаних, наданих) в рахунок раніше надійшла повної передоплати в рублях, в графі 5 рахунки-фактури, в якій вказується вартість усієї кількості відвантажених за рахунком-фактурою товарів ( виконаних робіт, наданих послуг) без податку на додану вартість, слід вказувати вартість товарів (робіт, послуг) без податку в рублях виходячи з отриманої повної передоплати в рублях без перерахунку за курсом Банку Росії на дату відвантаження (виконання, надання).
У графі 8 рахунки-фактури, в якій вказується сума податку на додану вартість, що пред'являється покупцю товарів (виконаних робіт, наданих послуг) при їх реалізації, слід вказувати суму податку на додану вартість, яка визначається виходячи з ставок, які застосовуються до податкової базі, т. е. до вартості товарів (робіт, послуг), зазначеної в графі 5 рахунки-фактури.
Розрахунок податку на додану вартість у продавця
Умова. Сума договору - 1180 у. е. в тому числі ПДВ. 1 у. е. дорівнює 1 дол. на дату оплати. За умовами договору передбачена 40% -ва передоплата.
Д-т рах. 51 К-т рах. 62-2 - 14 632 руб. (472 дол. X 31 руб / дол.);
Д-т рах. 62-2 К-т рах. 68 "ПДВ" - 2232 руб. (14 632 руб. / 118% x 18%).
Д-т рах. 90 К-т рах. 68 "ПДВ" - 5688 руб. (31 600 руб. X 18%);
Д-т рах. 68 "ПДВ" К-т рах. 62-2 - 2232 руб. - ПДВ, обчислений з передоплати, приймається до відрахування.
Облік за договором, який не передбачає перерахування авансового платежу
При подальшій оплаті товарів (робіт, послуг) податкова база не коригується. Сумові різниці в частині податку, що виникають у платника податків-продавця при подальшій оплаті товарів (робіт, послуг), враховуються у складі позареалізаційних доходів відповідно до ст. 250 НК РФ або в складі позареалізаційних витрат відповідно до ст. 265 НК РФ.
Розрахунок податку на додану вартість у продавця
Умова. Сума договору - 1180 у. е. в тому числі ПДВ. 1 у. е. дорівнює 1 дол. на дату оплати. За умовами договору не передбачена попередня оплата.
Д-т рах. 90 К-т рах. 68 "ПДВ" - 5760 руб. (32 000 руб. X 18%).
При подальшій оплаті податкова база не коригується.