Взаємодія відділу врегулювання заборгованості з іншими відділами Інспекції
Відділ для здійснення своїх основних функцій має право взаємодіяти в межах сфери своєї діяльності і компетенції з іншими відділами Інспекції, вести переписку і здійснювати інші способи передачі інформації з питань, що входять до компетенції Відділу, відповідно до діючої інструкції з діловодства Інспекції; запитувати і отримувати від відділів Інспекції інформаційно-довідкові матеріали, рекомендації, пропозиції та висновки з питань, що входять до компетенції Відділу.
Відділ врегулювання заборгованості здійснює свою діяльність у взаємодії з іншими відділами Інспекції на основі планів, складених за напрямками роботи Інспекції, відповідно до планів роботи колегій МНС Росії і Управління. Прикладами основних форм взаємодії Відділу з іншими відділами Інспекції є.
Отримання і обробка інформації з відділу камеральних податкових перевірок про рух грошових коштів на рахунках платників податків в банках, за якими податковим органом винесено рішення про стягнення податку за рахунок грошових коштів або про призупинення операцій.
Передача в юридичний відділ матеріалів відділу врегулювання заборгованості для забезпечення провадження у справах про податкові правопорушення.
Передача в відділ введення та обробки даних копій рішень, винесених за результатами розгляду матеріалів заборгованостей, і рішень за результатами розгляду актів про порушення особами, які не є платниками податків, платниками зборів або податковими агентами, законодавства про податки і збори для введення в базу «Системи ЕОД» і забезпечення вручення (надіслання) зазначених рішень платникам податків (податковим агентам, платникам зборів) і (або) осіб, які вчинили порушення законодавства про податки і збори.
Відділ врегулювання заборгованості також здійснює взаємодії з правоохоронними органами та іншими контролюючими органами по предмету діяльності Відділу; здійснює роботу з органами, уповноваженими особами, зобов'язаними відповідно до законодавства про податки і збори подавати до податкових органів інформацію, необхідну для податкового контролю. 3
Таким чином, основною метою діяльності Відділу є зниження величини податкової заборгованості.
Основними завданнями Відділу є: виявлення недоїмки, стягнення податків і зборів, направлення вимог про сплату податків і зборів, здійснення заліків і повернень сум надміру сплачених податків і зборів, підготовка і доведення до платника податків рішень про звернення стягнення на його грошові кошти, призупинення операцій по рахунках платників податків. Так само Відділ врегулювання заборгованості здійснює свою діяльність у взаємодії з іншими відділами податкової інспекції в межах своєї компетенції, веде переписку і здійснює інші способи передачі інформації з питань, що стосуються відділу, запитує і отримує від інших відділів інформаційно-довідкові матеріали, рекомендації, пропозиції і висновки . У веденні Відділу врегулювання заборгованості знаходяться закони, укази, постанови, розпорядження, рішення органів законодавчої та виконавчої влади РФ, суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, судових органів, що мають інформаційний характер.
Сутність вимоги про сплату податку та порядок його напрямки
Проаналізуємо сутність вимоги про сплату податку для виявлення підстав і порядку направлення даного документа.
Пункт 1 ст. 69 НК РФ дає легальне визначення вимоги про сплату податку: вимогою про сплату податку визнається письмове повідомлення платника податків про несплачену суму податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку.
Вимога про сплату податку може бути визнано арбітражним судом недійсним за позовом платника податків - п. 2 ст. 138 НК РФ. Платник податків також має право звернутися зі скаргою до вищестоящого податкового органу протягом трьох місяців з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, - п. 2 ст. 139 НК РФ.
Форма вимоги затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів відповідно до п. 5 ст. 69 НК РФ. Вимога про сплату податку (штрафу) надсилається платнику податків за наявності у нього недоїмки або заборгованості зі сплати штрафу.
Податкові органи зобов'язані ставити вимогу про сплату податкової санкції (штрафу) за правилами, встановленими гл. 10 НК РФ.
Напрямок вимоги про сплату податку (штрафу) також не може розцінюватися і як пропозицію добровільно сплатити податкову недоїмку, так як виставлення вимоги про сплату податку є мірою примусового характеру, і перерахування грошових коштів на виконання рішення податкового органу не може розглядатися як добровільне виконання платником податків обов'язків по сплаті податку і збору.
Деякі особливості виникають, якщо вимога про сплату штрафу надсилається податковим органом перед судовою процедурою стягнення податкової санкції. У цьому випадку закон прямо говорить, що податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податків добровільно виконати обов'язок зі сплати податкової санкції, - ст. 104 НК РФ. При заборгованості за зборами та пені податковий орган має право ставити вимогу про сплату відповідно збору або пені. 4
Згідно ст. 69 НК РФ вимога повинна містити дані про підстави справляння податків. Одним з цих підстав є вказівка в вимозі податкових періодів, за які утворилася податкова недоїмка. Відсутність цих періодів - підстава для визнання вимоги недійсним.
Вимога повинна містити докладні дані про підстави справляння податків і посилання на положення законодавства про податки і збори, які встановлюють обов'язок сплатити відповідні податки, - п. 4 ст. 69 НК РФ. Порушення даних положень закону також є підставою для визнання недійсним вимоги.
Оскільки зі змісту вимоги, на виконання якого винесено рішення, неможливо встановити термін сплати податку, за який період і на підставі якого розрахунку була нарахована та чи інша сума, що не дозволяє встановити правомірність нарахування та стягнення спірних сум пені.
Відсутність даних про розміри недоїмки, на які нараховані пені, періоді виникнення недоїмки, ставкою рефінансування Банку Росії, що діяла в період їх нарахування, - підстави для визнання вимоги недійсним.
Важливо звернути увагу, що судова практика не однакова по даному питанню. Не завжди арбітри вважають, що порушення положень п. 4 ст. 69 НК РФ щодо змісту вимоги про сплату податку (штрафу) є достатньою умовою для визнання податкової вимоги недійсним. Вимога про сплату податку не може бути визнано недійсним тільки за формальними підставами.
Формальні порушення вимог пункту 4 статті 69 Податкового кодексу Російської Федерації не є достатньою підставою для визнання недійсними вимог податкового органу за наявності наявної у заявника заборгованості по податках і пені.
Вимога може бути визнано недійсним, тільки якщо воно не відповідає дійсній обов'язки у платника податків - відсутній обов'язок по сплаті податку або якщо воно зроблене з істотними порушеннями даної норми права. Відсутність у вимозі про сплату податків відомостей, відомих платнику податків, не може бути безумовною підставою для визнання його незаконним.
Правила направлення вимоги
Якщо ж підстави для направлення вимоги встановлені в рамках інших заходів податкового контролю, то вимога про сплату податку (штрафу) надсилається не пізніше трьох місяців з дня виявлення недоїмки.
НК РФ встановив терміни виставлення вимоги, однак пропуск податковим органом даних термінів не є перешкодою для направлення вимоги про сплату податку (штрафу). Закон не містить такого обмежувального умови.
Порушення податковим органом строків виставлення вимоги про сплату податку також не тягне припинення обов'язків по сплаті податку, так як це не передбачено ст. 44 НК РФ. Напрямок вимоги за межами встановлених ст. 70 НК РФ термінів саме по собі не тягне недійсності вимоги про сплату податку (штрафу). Пропуск строку направлення вимоги не є необхідною і достатньою умовою для визнання недійсним вимоги про сплату податку. Порушення податковим органом встановленого п. 1 ст. 70 НК РФ терміну направлення вимоги про сплату податку не може бути перешкодою для примусового стягнення податку (штрафу), якщо податковим органом дотримано встановлений законом граничний термін примусового стягнення.
Пропуск податковим органом строку направлення вимоги про сплату податку не тягне зміни порядку обчислення строків примусового стягнення податку, пені, встановлених ст. 46 НК РФ. Це означає, що напрямок вимоги про сплату податку (штрафу) за межами встановлених термінів не збільшує часовий інтервал, встановлений для прийняття рішення про безспірне стягнення податку (штрафу) або для звернення до суду. Тобто «спізніле» вимога вважається надісланою в останній день встановленого законом строку, і відлік терміну виконання вимоги починається також з цієї дати.
Таким чином, пропуск строку виставлення вимоги про сплату податку (штрафу) може стати причиною пропуску строків для прийняття рішення про безспірне стягнення податку і для звернення з позовом до суду.
Якщо обов'язок платника податків змінилася після направлення вимоги про сплату податку, збору, пені та штрафу, податковий орган зобов'язаний направити зазначеним особам уточнене вимога - ст. 71 НК РФ. Податковий орган не має права повторно направляти вимогу про сплату тих же сум за тими ж податками, зборами, штрафам.
При встановленні судом факту повторності напрямки податкової вимоги вимога про сплату податку визнається виставленим незаконно. Податкові органи іноді, використовуючи своє право на виставлення уточненого податкової вимоги, по суті, направляють повторне податкову вимогу. Якщо цей факт встановлений в суді - це безумовна підстава для визнання арбітражним судом спрямованого вимоги недійсним.