Амортизація основних фондів - це процес перенесення їх вартості на вартість готової продукції. За рахунок того, що основні засоби підприємства амортизуються, компанія здатна повернути всі витрачені на покупку цього виду активів гроші.
Навіщо потрібна амортизація?
У процесі використання основні засоби втрачають свої якості. Згодом вони не можуть давати того результату, який здатні були дати на момент їх придбання, коли кошти були в новому стані.
Мета будь-якого підприємства полягає в тому, щоб отримувати прибуток. Тому компанії необхідно повернути кошти, які були інвестовані в основні фонди. Для цього використовується амортизація. Застосовуючи якийсь із методів з розрахунку суми амортизації, підприємство зменшує балансову вартість фондів щорічно на певний відсоток в залежності від обраного методу розрахунку.
Амортизація і знос основних фондів
Слід розрізняти поняття «амортизація» і «знос». У першому випадку мова йде про річні відрахування; у другому - про суму відрахувань за кілька років.
Наприклад, за перший рік амортизація може скласти 10 тисяч євро. Накопичений знос становитиме теж 10 тисяч євро. Але вже після другого року, коли амортизаційні відрахування будуть рівні ще, наприклад, 8 тисяч євро, сума зносу вже становитиме 18 тисяч євро.
Методи амортизації основних фондів
Стандартів бухгалтерського обліку рекомендується використовувати такі методи нарахування амортизації основних фондів. Цими методами є:
- Кумулятивний.
- Прямолінійний.
- Прискорене зменшення залишкової вартості.
- Виробничий.
Розрахунок амортизації прямолінійним методом
Цей спосіб розрахунку прийнято вважати одним з найпростіших. Він застосовується в тих ситуаціях, коли необхідно нарахувати амортизацію однаковими частинами в кожний з років, протягом яких використовуються основні фонди.
Цей метод базується на припущенні, що основний засіб підприємства зношується щороку однаково, а амортизація залежить тільки від терміну експлуатації ОС.
Норма амортизації основних фондів в ситуації, коли застосовується цей метод, розраховується діленням одиниці на кількість років використання. Сума дорівнює поділу справедливою вартістю на кількість років використання. Амортизована вартість, в свою чергу, є різницею між початковою вартістю і ліквідаційної. Другий спосіб розрахунку амортизації - множення амортизаційної вартості на норму амортизації.
Приклад розрахунку прямолінійним методом
Господарство придбало комбайн вартістю 100 тисяч доларів. Через п'ять років фірма планує продати його за 10 тисяч доларів. Таким чином, амортизаційна вартість комбайна складе 100 000 - 10 000 = 90 000 євро. Норма амортизації - 1. 5 х 100% = 20%. Отже, розмір відрахувань буде становити 90 000 х 20% = 18 000 євро. Детальний розрахунок амортизації основних фондів для даного прикладу представлений в таблиці, розташованої нижче.
Нарахування амортизації основних фондів прямолінійним методом
Початкова вартість (тисяч євро)
Відрахування (тисяч євро)
Переваги та недоліки прямолінійного методу
З представлених розрахунків видно, що акумульований знос збільшується рівномірно, в той же час залишкова вартість зменшується однаковими частинами. Це зменшення вартості йде до тих пір, поки вона не буде дорівнює ліквідаційної. У тому випадку, коли підприємство не планує продавати свій кошт, а вирішує використовувати його протягом усіх відведених років, залишкова вартість буде зменшуватися і в кінцевому підсумку її розмір становитиме 0.
Головною перевагою методу є його простота. Також досягається і мета збереження номінальної вартості активу підприємства, а початкова вартість розподіляється рівними частинами на весь час корисного використання. Однак реальна вартість може бути збережена лише в тому випадку, коли немає інфляції, а ціни на ідентичні засоби на ринку не змінюються, що не представляється можливим в реальному світі.
Прискорене зменшення залишкової вартості
Цей метод базується на тому ж самому алгоритмі, що і попередній. Різниця полягає лише в тому, що в цьому способі розрахунку норма амортизації основних фондів подвоюється. Друга назва - геометрично-Дігрессівние метод.
Перевагою цього методу є те, що на початкових етапах експлуатації ОС амортизація значно перевищує ті розміри відрахувань, які будуть нараховані в кінці терміну використання засобу. Цей спосіб використовується по причині того, що більшість ОС виробничого призначення можуть бути з більшою ефективністю експлуатувати поки вони ще нові. Також цей метод можна пояснити і моральним старінням техніки через вдосконалення технологій. Таким чином, краще списати більшу суму грошей в поточному звітному періоді, ніж в наступних.
Приклад розрахунку методом прискореного зменшення залишкової вартості
Для більшої наочності візьмемо попередній приклад. Розрахунок амортизації показаний в таблиці.
Вартість і амортизація основних фондів
Вартість на початку періоду (тисяч євро)
До вартості ОС на кінець кожного попереднього року застосовувалася фіксована ставка амортизації. Оскільки вартість кошти з кожним роком зменшувалася, то зменшувалася і сума відрахувань. В останньому періоді амортизація дорівнювала ліквідаційної вартості транспортного засобу. Другий аргумент на користь цього методу нарахування амортизації основних засобів полягає в тому, що витрати на ремонт набагато нижче в кінці терміну експлуатації, ніж на початку.
кумулятивний метод
Третій метод, що дозволяє нарахувати амортизацію основних виробничих фондів, називається кумулятивним. Він передбачає списування вартості ОС за сумою чисел. Відповідно до цього способу, норма амортизації дорівнює поділу строку експлуатації кошти на загальну суму років.
Наприклад, якщо ОС буде використовуватися протягом п'яти років, то сума років становитиме п'ятнадцять років. Кумулятивний коефіцієнт з першого по п'ятий рік буде дорівнює, відповідно, 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 і 1/15.
Приклад розрахунку кумулятивним методом
Амортизаційні відрахування даним методом представлені в таблиці нижче.
Розрахунок амортизації кумулятивним методом
Вартість на початку періоду (тисяч євро)
Найбільша сума відрахувань припадає на найперший рік, після чого їх значення з кожним роком зменшується. В цей же час розмір зносу зростає. Залишкова вартість також зменшується, поки не досягає значення ліквідаційної вартості. Кумулятивний показник можна швидко розрахувати, використовуючи наступну формулу:
З = Н х (Н + 1) / 2, де
З - сума чисел;
Н - кількість років експлуатації ОС.
Виробничий метод
Амортизація основних засобів виробничих фондів підприємства може бути розрахована і за допомогою виробничого методу. Він передбачає розрахунок розміру амортизації шляхом множення виробничої ставки на показник справедливою вартістю.
Виробнича ставка знаходиться шляхом ділення обсягу виробництва в рік на загальний обсяг виробництва. У нашому прикладі використовується машина, тому замість виробництва застосовується пробіг транспортного засобу. Розрахунок амортизації основних фондів підприємства виробничим методом відображений в таблиці нижче.
Нарахування амортизації основних фондів
Вартість на початок періоду (тисяч євро)
Пробіг транспортного засобу, км
Амортизація в рік (тисяч євро)
Інші способи, які використовуються в інших країнах
Крім вище згаданих методів, що використовуються для нарахування амортизації основних засобів на підприємства, в багатьох розвинених країнах світу існують і інші методи. Деякі з них користуються широкою популярністю. Наприклад, в німецький підприємства амортизацію розраховують за допомогою прогресивного методу.
Цей метод використовується в тих випадках, коли можна спрощено розрахувати витрати по капіталу, якими виступають амортизаційні відрахування і витрати на використаний капітал, за допомогою коефіцієнта ануїтету. Його можна порівняти з методикою погашення аннуитетного кредиту.
Використання прогресивного методу виробляє до того, що з'являються більш високі витрати на використання капіталу, порівняно з лінійним методом амортизації, оскільки середній розмір капіталу в цьому випадку трохи нижче.
Другий спосіб називається лінійним методом на відновну вартість. Мета його використання полягає в тому, щоб мати можливість фінансувати купівлю нових основних фондів за рахунок амортизаційних накопичень.
З різниці між середньорічним розміром амортизації при цьому методі можна чітко встановити, в якому розмірі підприємець повинен відмовити від частини своєї номінальної прибутку для рефінансування. Оскільки ця частина прибутку при лінійної амортизації взаємопов'язана з втратою вартості активів підприємства, тобто повинна бути реінвестований, її називають втраченої прибутком. Її розмір збільшується при зростанні цін і річних амортизаційних відрахувань.
Цей спосіб використовується в країнах з високим рівнем інфляції. Період нарахування відповідає терміну, протягом якого буде використовуватися засіб. Якщо, наприклад, автомобіль використовується протягом п'яти років, то річна сума номінальних відрахувань дорівнює 20% від балансової вартості. Варто відзначити, що в балансі основні засоби відображаються не з їхньої початкової вартості, а за залишковою, тобто з вирахуванням суми накопиченого зносу.
Підприємство має право вибирати будь-який із способів розрахунку нарахувань амортизації, який дозволений законодавством. Метод розрахунку амортизації основних засобів визначається підприємством самостійно, беручи до уваги очікуваний спосіб отримання вигоди від експлуатації основного засобу.