Важливою особливістю сучасного етапу розвитку бюджетно-податкової системи Російської Федерації (далі РФ) є необхідність зміцнення фінансової самостійності місцевих органів влади, по-перше, для забезпечення видаткових зобов'язань і, по-друге, для економічного розвитку своїх територій. Місцеве самоврядування повинно базуватися на міцному фінансово-економічному фундаменті, в основі якого знаходяться податкові надходження.
Ключові слова: бюджет, бюджетна система, податкова система, місцеве самоврядування, доходи.
В даний час з бюджетів муніципалітетів фінансуються заходи, в яких в першу чергу зацікавлені жителі відповідної території. У Росії на місцевому рівні реалізується 15% загальнодержавних витрат, в тому числі 78% витрат на дошкільне навчання, 54% витрат на комунальне господарство, 75% витрат на благоустрій території. У доходах бюджетів муніципальних утворень 60% складають безоплатні надходження, податки забезпечують лише 30% доходів, тільки 6% з них складає частка місцевих податків [3, с. 99]. Очевидно фіскальне невідповідність між тими, хто отримує вигоду від витрат місцевих органів влади і тими, хто формує їх доходи.
Внаслідок перенесення акценту при формуванні доходів бюджетів муніципалітетів з податкових надходжень на міжбюджетні трансферти знизилася зв'язок між розташовуються фінансовими ресурсами і економічним розвитком відповідної території, поліпшенням умов проживання для населення. Низька забезпеченість місцевих бюджетів податковими доходами, зумовили актуальність обраної теми.
Бюджет - основа фінансових ресурсів країни, єдине джерело фінансових ресурсів, що знаходяться в безпосередньому розпорядженні державних і муніципальних органів.
За Бюджетним Кодексом РФ (далі БК РФ) під бюджетом розуміється форма освіти і витрачання фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування [1, ст. 6].
Бюджетна система - головна ланка фінансової системи держави. Суб'єкти господарювання, що входять до її складу зображені на малюнку 1.
Так, федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів призначені для виконання витратних зобов'язань РФ. Федеральний бюджет і звід консолідованих бюджетів суб'єктів РФ (без урахування міжбюджетних трансфертів між цими бюджетами) утворюють консолідований бюджет РФ [1, ст. 13].
Бюджет суб'єкта РФ (регіональний бюджет) і бюджет територіального державного позабюджетного фонду призначені для виконання витратних зобов'язань суб'єкта Федерації. У регіональних бюджетах окремо передбачаються кошти, що направляються на виконання витратних зобов'язань суб'єктів РФ, що виникають у зв'язку з реалізацією повноважень з предметів спільного ведення, і видаткових зобов'язань суб'єктів РФ, здійснюваних за рахунок субвенцій з федерального бюджету. Бюджет суб'єкта РФ і звід бюджетів муніципальних утворень, що входять до його складу (без урахування міжбюджетних трансфертів між цими бюджетами), утворюють консолідований бюджет суб'єкта РФ [1, ст. 14].
Відповідно до БК РФ кожне муніципальне утворення має власний бюджет. Використання органами місцевого самоврядування інших форм освіти і витрачання грошових коштів для виконання витратних зобов'язань не допускається [1, ст. 15].
В даний час система місцевих бюджетів включає два рівня - бюджети муніципальних районів і міських округів, а також бюджети поселень (міських і сільських). Вони складають третій і четвертий рівні бюджетної системи країни.
Бюджет муніципального району (районний бюджет) і звід бюджетів міських і сільських поселень, що входять до складу муніципального району (без урахування міжбюджетних трансфертів), утворюють консолідований бюджет муніципального району [1, ст. 15].
Система місцевих бюджетів суб'єктів РФ представлена на малюнку 2.
Функціонування бюджетної системи Росії базується на ряді основоположних начал (принципів). Ці принципи є базові ідеї, базові правила, які визначають сутність такого інституту, як бюджетна система. Перелік кожного із закріплених у бюджетному законодавстві принципів наступний:
- єдність бюджетної системи Російської Федерації;
- розмежування доходів і видатків між рівнями бюджетної системи Російської Федерації;
- повнота відображення доходів і витрат бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів;
- рівність бюджетних прав суб'єктів РФ, муніципальних утворень;
- ефективність та економність використання бюджетних коштів;
- загальне (сукупна) покриття витрат бюджетів;
Проходження всім принципам бюджетної системи Росії вкрай важливо на кожному рівні бюджетного устрою: федеральному, регіональному, місцевому. Однак нерідко саме на місцевому рівні формальна їх реалізація в повному обсязі відповідає змістом та утримання того чи іншого принципу. Наприклад, чи не основним ціннісним орієнтиром функціонування бюджетної системи є принцип прозорості (відкритості), який має на увазі розміщення в засобах масової інформації затверджених бюджетів і звітів про їх виконання, повноту надання інформації про хід виконання бюджетів, а також доступність інших відомостей про бюджетах і відкритість прийняття рішень в бюджетній сфері. Виняток із загального принципу прозорості (відкритості) робиться тільки для секретних статей, які можуть затверджуватися тільки в складі федерального бюджету.
Як писав про це в кінці XIX столітті французький вчений Р. Сторм, «... право установи бюджету є одним з головних атрибутів верховної влади, і в державах конституційних народ в особі своїх представників має право вирішувати суспільні витрати і доходи не тому, що він платить податки , а тому, що саме йому належить верховна влада. Тому саме народ, як джерело верховної влади, повинен, в першу чергу, знати про витрати і доходи »[4, с. 11].
Одним з основних принципів, на основі яких функціонує бюджетна система, є відповідність доходів виконуваних видаткових повноважень. Доходи бюджетів - це грошові кошти, що надходять до бюджету, за винятком коштів, що є джерелами фінансування дефіциту бюджету [1, ст. 6]. Формування доходів бюджетів проводять на підставі бюджетного законодавства, законодавства про податки і збори, законодавства про інших обов'язкових платежах [1, ст. 39].
В економічній літературі склалося безліч підходів до угруповання і класифікації доходів бюджетів за різними підставами (рисунок 4).
Виходячи з підходу, закріпленого в БК РФ, доходи бюджетів утворюються за рахунок податкових, неподаткових та безоплатних надходжень. Склад кожного з цих видів доходів представлений на малюнку 5.
Склад власних доходів відповідно до Закону про місцеве самоврядування наведено на малюнку 6.
До місцевих бюджетів зараховуються податкові доходи від місцевих податків і зборів, у тому числі податків, передбачених спеціальними податковими режимами, і (або) регіональних податків за нормативами відрахувань, встановленим органами державної влади суб'єктів РФ [1, ст. 58] і нормативам відрахувань, встановлених органами муніципальних районів [1, ст. 63].
Крім того, органи державної влади суб'єктів РФ мають право встановлювати додаткові відрахування від окремих федеральних і регіональних податків і зборів, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта РФ, до місцевих бюджетів. Нормативи цих відрахувань повинні бути єдиними для всіх муніципальних утворень, що відносяться до одного типу (поселення, муніципальний район, міський округ), і встановлюватися законом суб'єкта РФ.
Дана вимога не поширюється на податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО), нормативи відрахувань від якого можуть бути єдиними і (або) додатковими і встановлюватися законом суб'єкта РФ про бюджет на черговий фінансовий рік на обмежений термін [1, ст. 58, 137, 138]. Органи державної влади суб'єкта РФ зобов'язані встановити єдині і (або) додаткові нормативи відрахувань до місцевих бюджетів від ПДФО, в розмірі не менше 10% податкових доходів консолідованого бюджету суб'єкта від зазначеного податку.
Важливе місце в фінансовому забезпеченні органів місцевого самоврядування займають неподаткові доходи. Вони можуть носити обов'язковий і необов'язковий характер, стягуватися на добровільній і примусовій основі. У них не визначені конкретні ставки, терміни сплати, пільги. Такі доходи зараховуються до відповідних бюджетів у повному обсязі і є їх власними доходами. В теорії такі податки в меншій мірі пов'язані федеральним і регіональним законодавством.
Ще одним можливим доходним джерелом місцевих бюджетів є кошти самооподаткування громадян. Засоби самооподаткування громадян - разові платежі громадян, які здійснюються для вирішення конкретних питань місцевого значення [1, ст. 56]. Засоби самооподаткування громадян в теорії повинні використовуватися для вирішення таких питань місцевого значення, які зачіпають інтереси всього місцевої громади, т. Е. Всього населення муніципального освіти. Такими питаннями, наприклад, є створення умов для масового відпочинку населення та облаштування місць такого відпочинку. Питання ведення та використання коштів самооподаткування громадян можуть вирішуватися тільки на місцевому референдумі (сході громадян).
Однак на практиці реалізація зазначених положень законодавства про збір коштів самооподаткування громадян викликає ряд складнощів, пов'язаних, перш за все, з необхідністю проведення місцевого референдуму. Проведення референдуму - досить трудомісткий процес, що вимагає фінансових вкладень, і при недостатній явку громадян прийняття рішень у формі референдуму може спричинити необґрунтовані витрати.
Важливо відзначити, що показники податкових і неподаткових доходів використовуються при проведенні розрахунків в рамках міжбюджетних відносин. Податкові доходи від місцевих податків і зборів, переданих за єдиними і (або) додатковими нормативами, є базою для визначення бюджетної забезпеченості муніципальних утворень з метою отримання фінансової допомоги для подальшого вирівнювання бюджетної забезпеченості з регіональних фондів фінансової підтримки. Неподаткові доходи в розрахунку бюджетної забезпеченості не застосовуються.
Таким чином, багатопланове вдосконалення бюджетного устрою і бюджетного процесу необхідно направити насамперед на радикальне підвищення ефективності формування і використання державних та муніципальних фінансових ресурсів, створення сприятливих умов для підвищення якості бюджетних послуг, що надаються населенню, забезпечення результативності бюджетних витрат, перехід від управління бюджетними витратами до управління результатами, підвищення відповідальності і самостійності учасників бюджетног про процесу.
Основні терміни (генеруються автоматично). місцевих бюджетів, доходів місцевих бюджетів, доходів бюджетів, суб'єктів РФ, суб'єкта РФ, муніципальних утворень, бюджетної системи, бюджетів муніципальних утворень, Система місцевих бюджетів, місцевих податків, бюджетів суб'єктів, місцевого самоврядування, і звід бюджетів, формування доходів місцевих, формування доходів бюджетів , бюджетів муніципалітетів, витратних зобов'язань, доходів бюджетів муніципалітетів, місцевих бюджетів суб'єктів, зобов'язань суб'єктів РФ.