Яка юридична сила вимог податківців
Які заперечення зарплатна комісія вважатиме прийнятними
Чи існують безпечні схеми оптимізації оподаткування
Володимир Дмітраков
податковий консультант, експерт «ПНП»
Популярне за темою
За інформацією податківців, зарплатні комісії дають необхідний інспекторам ефект *. А саме: податкові надходження від більшості компаній, викликаних на килим, збільшилися. Тим більше що зараз податківці порівнюють рівень зарплати компаній не з МРОТ або прожитковим мінімумом, а з більш високим середньогалузевим рівнем. У той же час деякі компанії не піднімають рівень зарплати, і при цьому у комісії їх дії претензій не викликають. Як саме необхідно діяти, які пояснення привести, щоб податківці визнали їх прийнятними, розповів на присвяченому «сірої» зарплати і зарплатних комісіям семінарі Антон Сляднев, заступник керівника відділу податкового права і консалтингу компанії «Інтеліс», к. Ю. н.
На початку семінару лектор нагадав, що податківці засновують свою діяльність на наказах і розпорядженнях ФНС Росії. Але при цьому в Трудовому кодексі немає вказівки на такий регулятор трудових відносин, як зарплатна комісія. Тобто ніякої юридичної сили самі комісії, так само як і їхні вимоги, не мають.
Особливо лектор підкреслив: відповідальності за виплату зарплати нижче середньогалузевого рівня в законодавстві немає. Звичайно, якщо компанія визнає за необхідне, вона може і відвідати зарплатну комісію. І при цьому навіть в рамках самої комісії можна привести об'єктивні аргументи на користь невеликої зарплати.
Антон Сляднев пояснив, що всі заперечення краще підготувати заздалегідь. Перебуваючи на комісії, придумати логічне пояснення складно, оскільки всі її члени чекають лише одного - згоди з претензіями і наказу про підвищення зарплати. Отже, які доводи беруться до уваги на комісії?
По-перше, податківці, вказуючи на низький рівень оплати праці в конкретній компанії, посилаються на середньогалузеві дані місцевого органу статистики. На думку лектора, компанія цілком може вказати, що ці дані як мінімум некоректними. Вони включають в себе інформацію як про зарплату великих компаній (або їх «дочок»), так і середніх і малих. Відповідно їх дані непорівнянні. Тому невеликої компанії довести зарплату до середньогалузевого рівня складно.
По-друге, місячні оклади можуть бути встановлені вище рівня, який вимагає комісія. Однак графік роботи співробітників компанії встановлений таким чином, що співробітник не виробляє норму (40 годин на тиждень, ст. 91 ТК РФ). Таким чином, якщо для співробітників встановлено змінний графік або неповний робочий день або частину працівників прийнята за сумісництвом, то середній рівень зарплати компанія не зможе виплачувати.
По-третє, склад працівників може відрізнятися. Наприклад, в компанії багато некваліфікованих працівників. Природно, що середній рівень заробітної плати за всіма співробітникам буде невеликою. Однак в розрізі за посадами оклади можуть бути на належному рівні. Звичайно, в цьому випадку необхідно представити на комісію штатний розклад, яке підтверджує такий довід.
По-четверте, зарплата насправді може бути на рівні середньогалузевої. Просто в звітності було вказано хибний КВЕД. Лектор пояснив, що зарплатна комісія звіряє дані по галузях, грунтуючись на тому коді КВЕД, який вказаний в звітності. Цей код не завжди відповідає істинної діяльності компанії. Зазвичай так буває, коли набувають готову фірму. Крім того, компанія може займатися кількома видами діяльності.
Тому краще відразу на комісії пояснити основний код КВЕД і вказати кількість працівників, зайнятих цією діяльністю. По-п'яте, можна послатися і на банальну помилку в звітності. Що насправді оклади інші і компанія планує подати уточнені декларації з правильними даними.
Правда, присутні на семінарі цей аргумент відкинули. На думку слухачів, його можна використовувати, якщо дійсно допущена помилка. Навмисно її допускати ніхто не буде. Крім того, протягом періоду нараховувалася зарплата певного рівня. Якщо подати виправлену декларацію, потрібно виправляти і весь облік. А це великий обсяг роботи. Тим більше що в цьому випадку все одно доведеться збільшувати зарплату, та ще й заднім числом. Тому, на думку учасників семінару, краще обійтися без хитрощів і просто принести на комісію наказ про підвищення зарплат з поточного моменту. По-шосте, комісії досить почути про плани підвищення зарплат. Тобто можна уявити план поетапного підвищення, але насправді цей план не виконувати. Відповідальності за такий прийом немає, пояснив лектор.
Крім того, є і просто логічні доводи. Однак, як зазначив ведучий семінару, лише на їх основі захиститися не вийде. По-перше, в певній місцевості навіть в межах одного суб'єкта рівень зарплат може відрізнятися. Так, група компаній однієї галузі, що знаходяться в одній місцевості, може встановити приблизно однакові оклади своїм працівникам. По-друге, навіть математично зарплати у якихось компаній повинні бути нижче середнього. Значить, завжди будуть як лідери, так і аутсайдери. Цей аргумент можна використовувати, якщо рівень оплати праці в компанії відхиляється від середньогалузевого лише на 10-15 відсотків.
Також лектор привів і доводи, що не діють на комісії: «в даний час у нас збитки, ми не можемо підвищити зарплату»; «Наша низька зарплата пов'язана з маленькою націнкою»; «Ми вважаємо, що наша зарплата відповідає рівню». Ці доводи налаштовують комісію негативно. На думку контролерів, якщо у компанії збитки і низька націнка, виникає питання, навіщо їй взагалі займатися бізнесом. Звичайно, компанія може працювати в збиток на стартовому етапі. Але тоді потрібен бізнес-план, який пояснює, через який час компанія вийде на рівень беззбитковості та прибутковості.
НЕБЕЗПЕЧНІ І БЕЗПЕЧНІ СХЕМИ ВИПЛАТИ ЗАРПЛАТИ
У той же час Антон Сляднев нагадав, що головна причина, по якій компанії показують низьку зарплату, - високий рівень її оподаткування. І фактично виплачують зарплату з використанням незаконних схем - «конвертової» (виплата неврахованих грошей) і «страховий» (виплата не зарплати, а страхових виплат).
Також лектор відніс до дуже небезпечним схему аустаффінга (висновок персоналу в компанію, що знаходиться на спецрежим, і його подальша «оренда») **. На думку Антона Сляднєва, податківці вже навчилися розкручувати ці схеми і доводити їх незаконність. Налагоджено порядок взаємовідносин з органами МВС, банками і трудовими інспекціями з обміну інформацією і спільним перевіркам.
Разом з тим лектор привів схеми податкозберігаючими виплат, які, на його думку, є абсолютно законними, безпечні і не притягнуть уваги податківців.
По-перше, на думку Антона Сляднєва, можна укласти договір підряду замість трудового договору. За допомогою цієї схеми компанія економить на внески до ФСС.
По-друге, можна частину працівників зареєструвати в якості індивідуальних підприємців на спецрежим. Наприклад, при використанні «спрощенки» з об'єктом оподаткування «доходи» зарплата співробітника обкладається єдиним податком за ставкою 6 відсотків. По-третє, можна частину виплат виробляти за рахунок чистого прибутку.
Тут присутні на семінарі відзначили, що сьогодні виплати за рахунок чистого прибутку не дають економії. Більш того, вигідніше, навпаки, збільшити зарплату, ніж виплачувати частину доходів з чистого прибутку.
По-четверте, зарплату можна виплачувати за допомогою різного роду компенсацій і премій. Але при цьому лектор підкреслив, що до компенсацій у податківців підвищена увага. Оскільки це єдині виплати співробітникам, які не обкладаються ЕСН, але враховуються при оподаткуванні прибутку.
***. Причому в «дсп» -Документи інспектори їх прямо називають схемами мінімізації оподаткування. Тому застосовувати їх на практиці краще з обережністю, приділяючи особливу увагу не тільки документального підтвердження, але і підтвердження ділової мети угоди та роз'ясненням суті схеми її учасникам (найчастіше саме пояснення непосвячених учасників дають можливість перевіряючим довести незаконність такої роботи).
Найбезпечнішою лектор назвав «дивідендну» схему (як модифікацію схеми «ради директорів» ****). Тобто група високооплачуваних співробітників засновує нову допоміжну компанію (і переходить туди працювати), що знаходиться на «спрощенку» з об'єктом оподаткування «доходи». Нова компанія надає послуги управління старої і отримує за це гроші. При цьому жоден з працівників нової компанії зарплату не отримує, а лише бере участь в розподілі дивідендів. В результаті доходи співробітників оподатковуються за ставкою 14,46 відсотка (100 - ((100 - 100 ((6%) - (100 - 100 (6%) (9%)). По суті, податкова ставка близька до звичайного ПДФО ( 13%).
Антон Сляднев звернув увагу на тонкощі впровадження цієї схеми. По-перше, її не можна виконувати з простими працівниками, оскільки вони часто змінюються. Крім того, нова компанія повинна надавати такі ж послуги і іншим компаніям (вони можуть бути приховано афілійованими). Це потрібно, щоб установа допоміжної компанії мало ділову мету і не викликало непотрібних підозр інспекторів. Тобто ціна змісту схеми може бути істотна.
Відзначимо і інші мінуси цього способу *****. По-перше, при щомісячному одержанні дивідендів ймовірність перекваліфікації дивідендів в зарплату зростає. Тобто частота отримання доходів скорочується як мінімум до одного разу на квартал. По-друге, при передачі управління третьої компанії податківці вимагають підтвердження ефективності угоди (збільшення прибутку, виручки). По-третє, самі послуги з управління необхідно детально розшифровувати.
«У Трудовому кодексі немає вказівки на такий регулятор трудових відносин, як зарплатна комісія»