Сукупний фінансовий результат періоду визначається як сума рядків "Чистий прибуток (збиток)", "Результат від переоцінки необоротних активів, які не включається в чистий прибуток (збиток) періоду" і "Результат від інших операцій, що не включається в чистий прибуток (збиток) звітного періоду ". Тобто рядок 2500 являє собою суму рядків 2400, 2510, 2520.
По цій статті довідково зазначається інформація про базового прибутку (збитку) на акцію. яка відображає частину прибутку (збитку) звітного періоду, належної акціонерам - власникам звичайних акцій. Цей рядок заповнюється тільки акціонерними товариствами.
Для визначення показника базової прибутку (збитку) на акцію спочатку необхідно визначити:
- базову прибуток (збиток) звітного періоду;
- середньозважена кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу протягом звітного періоду.
Потім перший показник ділиться на другий (п. 3 Методичних рекомендацій про прибуток на акцію).
Базовий прибуток (збиток) звітного періоду визначається шляхом зменшення (збільшення) прибутку (збитку) звітного періоду, що залишається в розпорядженні організації після оподаткування та інших обов'язкових платежів до бюджету і позабюджетні фонди, на суму дивідендів за привілейованими акціями, нарахованих їх власникам за звітний період ( п. 4 Методичних рекомендацій про прибуток на акцію).
Величина прибутку (збитку) звітного періоду, що залишається в розпорядженні організації, відображена по рядку 2400 "Чистий прибуток (збиток)" Звіту про прибутки і збитки.
Середньозважена кількість звичайних акцій визначається шляхом підсумовування кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу на перше число кожного календарного місяця звітного періоду, і ділення одержаної суми на число календарних місяців у звітному періоді. При цьому використовуються дані реєстру акціонерів товариства на перове число кожного місяця (п. 5 Методичних рекомендацій про прибуток на акцію).
Для цілей розрахунку кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу на початок року, необхідно скоригувати з урахуванням звичайних акцій, випущених і сплачених протягом періоду. Якщо акції були викуплені у акціонерів, то середньозважена кількість акцій коректується на викуплені протягом періоду акції.
Середньозважена кількість акцій враховується з урахуванням терміну з обігу протягом звітного періоду. Для цього кількість акцій в обігу збільшується на зважений тимчасової коефіцієнт. Він являє собою дріб, у чисельнику якого кількість днів (місяців) акцій в обігу, а в знаменнику - загальна кількість днів (місяців) у періоді розрахунку.
Чистий прибуток, що припадає на звичайні акції, і середньозважена кількість акцій в обігу повинні бути скоректовані з урахуванням всіх конвертованих інструментів, які можуть викликати зниження прибутку на акцію. До них відносяться опціони, варранти на акції, боргові або пайові інструменти, включаючи привілейовані акції, конвертовані в звичайні акції, програми придбання акцій працівниками, акції, які будуть випущені в разі виконання певних умов і т.п. При виконанні певних умов власники конвертованих акцій можуть стати акціонерами. Якщо це дійсно станеться, то прибуток доведеться перераховувати виходячи з більшої кількості акцій, тобто в розрахунку на одну акцію прибуток знизитися. Скоригований чистий прибуток на акцію показує, які дивіденди були б виплачені на одну звичайну акцію, якби власники всіх конвертованих інструментів, реалізували б свої права і отримали звичайні акції.
Якщо акціонерне товариство не має конвертованих цінних паперів або договорів купівлі-продажу звичайних акцій у емітента за ціною нижче їхньої ринкової вартості, то в бухгалтерській звітності відображається тільки базовий прибуток (збиток) на акцію з обов'язковим розкриттям відповідної інформації в поясненнях (п. 16 Методичних рекомендацій про прибуток на акцію).
Розглянемо розрахунок на прикладі конвертованих у звичайні акції облігацій організації.