ТС, що відносяться до автомототранспорту, що мають максимальну конструктивну швидкість більше 50 км / год, призначені для руху по автомобільних дорогах загального користування, реєструються в органах Державної інспекції безпеки дорожнього руху МВС Росії (ГИБДД), а всі інші самохідні машини, включаючи автомототранспортних засобів з максимальною конструктивної швидкістю 50 км / год і менше, - в органах державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Російській Федерації (далі - ргани Держтехнагляду) (п. 2 Постанови N 938).
Обов'язковість реєстрації не поширюється на автомототранспортних засобів, трактори, самохідні дорожньо-будівельні та інші машини з робочим об'ємом двигуна внутрішнього згоряння до 50 куб. см (включно) або максимальною потужністю електродвигуна до 4 кВт. (П. 1 Постанови N 938).
Таким чином, реєстрації підлягають не всі ТЗ. У разі якщо ТЗ має всі ознаки, необхідними для державної реєстрації ТЗ (має робочий об'ємом двигуна внутрішнього згоряння понад 50 куб. См і максимальну конструктивну швидкість 50 км / год і менше), воно підлягає державній реєстрації в органах Держтехнагляду.
Відповідно до ст. 130 ГК РФ ТЗ відноситься до рухомого майна. За основними засобами (ОС), який визнається рухомим майном, право власності виникає у покупця з моменту їх передачі, якщо інше не передбачено законом або договором (п. 1 ст. 223 ЦК України). Передачею визнається вручення речі набувачеві, а так само здача перевізникові для відправлення набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві речей, відчужених без зобов'язання доставки (п. 1 ст. 224 ЦК України).
Порядок бухгалтерського обліку ОС регламентований нормами ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБО 6/01).
Згідно п. 4 ПБУ 6/01 актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості ОС, якщо одночасно виконуються наступні умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Іншими словами, об'єкт може бути прийнятий до обліку в якості ОС до початку його фактичної експлуатації.
Як бачимо, реєстрація самохідної техніки в органах Держтехнагляду не є обов'язковою умовою для прийняття активу до обліку в якості об'єкта ОЗ.
Відповідно до п. 38 Методичних вказівок прийняття ОС до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акту (накладної) приймання-передачі ОС, який складається на кожний окремий інвентарний об'єкт. Серед реквізитів, які містить форма ОС-1, є як дата складання документа, дата випуску (рік), так і дата введення в експлуатацію. При цьому ці реквізити (дати) необов'язково повинні збігатися.
У той же час до моменту затвердження акту прийому-передачі (форма ОС-1) керівником у бухгалтерії немає підстав для обліку ТЗ у складі ОС. При цьому період, протягом якого ТЗ враховується в складі капітальних вкладень (до прийняття на облік на балансовий рахунок 01), повинен бути обгрунтований і документально підтверджений. Наприклад, підставою цього може служити невизначеність щодо ТЗ, тобто чи буде воно використано самою організацією або перепродано в зв'язку з тим, що не підійде з яких-небудь параметрами. Однак, якщо цілі використання техніки заздалегідь відомі, право власності на неї перейшло до організації і технічно вона готова до експлуатації, спеціально чекати факту реєстрації ТЗ в органах Держтехнагляду не слід.
ОС приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, якою визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ) (п.п. 7 і 8 ПБУ 6/01) .
Якщо організація, яка купила ТС, приймає його до бухгалтерського обліку, не чекаючи реєстрації в органах Держтехнагляду, то первісна вартість ТЗ може бути сформована без урахування витрат на його реєстрацію. Витрати на реєстрацію в цьому випадку списуються на поточні витрати.
Однак, якщо реєстрація оформляється в тому ж періоді, в якому ТЗ був придбаний, витрати по сплаті державного мита та інші витрати на реєстрацію можуть враховуватися в первісної вартості ОЗ.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Ананьєва Лариса
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.