дата припинення зобов'язань по передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог
Дату отримання позареалізаційних доходів визначають залежно від конкретного виду доходу. Деякі - в момент нарахування, деякі - в момент фактичного надходження грошей.
Якщо доходи відносяться до кількох звітним (податковим) періодам, фірма розподіляє їх самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Розповімо про деякі нюанси, пов'язані з визначенням доходів.
Для фірм, які укладають тривалі договори (терміном більше одного звітного або податкового періоду), Податковий кодекс передбачає особливий порядок обліку виручки. Вона повинна розподілятися «з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат» (п. 2 ст. 271 НК РФ).
У бухобліку виручку за довгостроковими договорами можна відобразити або в міру готовності окремих етапів робіт, або після того, як роботи будуть виконані повністю (п. 13 ПБУ 9/99).
У податковому обліку також передбачено два способи обліку виручки. Перший передбачає врахування виручки рівномірно (загальний дохід ділиться на кількість місяців, на які укладено договір). Другий - пропорційно частці витрат кожного періоду, згідно з кошторисом, складеної до договору.
Однак уникнути цих неприємностей нескладно. Пункт 2 статті 271 Податкового кодексу говорить, що «особливий» облік доходів потрібен, «якщо умовами укладених договорів не передбачена поетапна здача робіт (послуг)». Іншими словами, Спецправіла ви можете не застосовувати, якщо передбачте в договорі поетапну здачу робіт. Причому досить буде всього двох етапів.
Як бачите, такий варіант для фірми краще. Тому, якщо ви вже підписали договір, термін дії якого переходить на наступний рік, але поетапної здачі робіт в ньому не передбачено, можна внести цю умову заднім числом.
За виробництвам з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом, якщо умовами укладених договорів не передбачена їх поетапна здача, дохід від реалізації фірма розподіляє самостійно відповідно до принципу формування витрат по ним.
Витрати за методом нарахування визнають в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникли. Час їх фактичної оплати або іншої форми погашення заборгованості перед постачальником (підрядником) значення не має.
Витрати на обов'язкове і добровільне страхування
Дата фактичного перерахування страхових внесків відповідно до умов договору страхування. Якщо при цьому договір страхування укладено на термін більше року, то такі витрати по кожному платежу приймають рівномірно протягом терміну, відповідного періоду сплати внеску (пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді)
Суми комісійних винагород; плата стороннім організаціям за виконані роботи, надані послуги; орендні (лізингові) платежі
Дата розрахунків відповідно до умов договорів або пред'явлення організації документів для розрахунків або останній день звітного (податкового) періоду
Суми виплачених підйомних і компенсацій за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів
Дата перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку (виплати з каси) фірми
Дата затвердження авансового звіту
На дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари (роботи, послуги)
На дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги)
Якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більше одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), фірма розподіляє витрати самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Якщо фірма не може віднести витрати безпосередньо на витрати за конкретним видом діяльності, вона розподіляє їх пропорційно частці відповідних доходів в їх загальній сумі.
Докладно про облік витрат дивіться розділ бератор «Витрати фірми». Набирайте в пошуковому рядку: «Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією».
За правилами Податкового кодексу сплачені організацією податки і збори, митні збори та страхові внески включаються до складу її інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Відображати в обліку ці обов'язкові платежі потрібно на дату їх нарахування (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). На яку дату потрібно враховувати у витратах суми податків і зборів, донарахованих за результатами податкової перевірки, кодекс не уточнює.
Чиновники нагадали, що за результатами перевірки платника податків керівник податкової інспекції або його заступник приймає одне з рішень (п. 7 ст. 101 НК РФ):
- про притягнення до відповідальності за виявлені податкові правопорушення;
- про відмову у притягненні до відповідальності.
Такі рішення підлягають виконанню з дня набрання ними чинності (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).
Виходячи з цього положення, фінансисти роблять висновок, що податки і збори, донараховані в результаті податкової перевірки, враховуються у складі витрат на дату набрання законної сили рішенням податківців.
А ось якщо в ході подальшого оскарження такого рішення суд змінив суми донарахованих податків, різницю між донарахованої податківцями і зміненої судом сумою потрібно включити до складу позареалізаційних доходів організації. Зробити це необхідно на дату набрання законної сили відповідного судового акта.
Краще рішення для бухгалтера
Бератор - це електронне видання, яке знайде краще рішення для будь-якої бухгалтерської завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: детальний алгоритм дій і проводки, приклади з практики реальних компаній і зразки заповнення документів. Почати роботу з бератор для Windows
Практична енциклопедія бухгалтера