Чисті активи - це активи, забезпечені власним капіталом організації. Фактично це балансова вартість всього того, що залишиться в розпорядженні учасників ТОВ або АТ, якщо організація погасить всі свої зобов'язання.
Виходячи з п. П. 4 - 6 Порядку визначення вартості чистих активів формула для розрахунку вартості чистих активів виглядає наступним чином:
Вартість чистих активів = (Прийняті до розрахунку активи / Всі активи, за винятком дебіторської заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу, з оплати акцій) - (Прийняті до розрахунку зобов'язання / Всі зобов'язання, за винятком доходів ьудущіх періодів, визнаних організацією в зв'язку з отриманням державної допомоги, а так само в зв'язку з безоплатним отриманням майна)
Чисті активи = (Капітал і резерви / Рядок 1300 балансу) - (Заборгованість учасників по внесках до статутного капіталу / Дебетове сальдо по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу») + (Доходи майбутніх періодів / Кредитове сальдо рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунка «Безоплатні надходження», «Державна допомога»)
Рядок 1300 балансу визначається так: вартість активів по рядку 1600 балансу мінус довгострокові зобов'язання (рядок 1400 балансу) мінус короткострокові зобов'язання (рядок 1500 балансу).
В який втратив чинність Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств вартість чистих активів визначалася шляхом вирахування із суми прийнятих до розрахунку активів товариства суми його пасивів, що приймаються до розрахунку. У документі наводився список пасивів, з якого було видно, що фактично в розрахунку брали участь зобов'язання організації. Отже, формула розрахунку вартості чистих активів, яка наведена в новому Порядку визначення вартості чистих активів, згідно з якою активи зменшуються на суму зобов'язань (а не пасивів), методично більш точно відображає суть розрахунку.
Порівняємо складу активів, що беруть участь в розрахунку вартості чистих активів, в колишньому і новому Порядках розрахунку:
Доходи майбутніх періодів, визнані організацією в зв'язку з отриманням державної допомоги, а також у зв'язку з безоплатним отриманням майна
Порядок визначення вартості чистих активів передбачає виключення з розрахунку двох видів доходів майбутніх періодів: держдопомоги, а також виникають у зв'язку з безоплатним отриманням майна. Згадка в новому Порядку розрахунку вартості чистих активів саме цих доходів майбутніх періодів не випадково.
- використовується відокремлено або в поєднанні з іншим активом у процесі виробництва продукції, робіт, послуг, призначених для продажу;
- обмінюється на інший актив;
- використовується для погашення зобов'язання;
- розподіляється між власниками організації.
Отже, доходи (збільшення економічних вигод) виникають у організації в момент використання майна, отриманого безоплатно. Виходить, що відразу, в момент надходження активу, не можна віднести його вартість на рахунок прибутків і збитків (рахунок 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи" (п. 11 ПБО 4/99)). Тому надходження активу в організацію спочатку ставиться на кредит рахунку 98.
- кошти на фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів (основних засобів та ін.). Надання цих коштів може супроводжуватися додатковими умовами, що обмежують придбання певних видів активів, їх місцезнаходження або строки придбання і володіння;
- кошти на фінансування поточних витрат. До них відносяться бюджетні кошти, відмінні від призначених на фінансування капітальних витрат.
- Є впевненість, що умови надання даних коштів організацією будуть виконані. Підтвердженням можуть бути укладені організацією договори, прийняті і публічно оголошені рішення, техніко-економічні обгрунтування, затверджена проектно-кошторисна документація і т.п .;
- Є впевненість, що зазначені кошти будуть отримані. Підтвердженням можуть бути затверджена бюджетний розпис, повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань, акти приймання-передачі ресурсів та інші відповідні документи.
При виконанні наведених умов в бухгалтерському обліку робиться запис Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит 86 "Цільове фінансування".
Якщо вищезгадані умови визнання коштів держдопомоги не виконуються, тоді вони зізнаються в бухгалтерському обліку в міру їх фактичного отримання (Дебет 51 Кредит 86).
На підставі характеристик рахунків 86 і 98 Інструкції про застосування Плану рахунків спрямування бюджетних коштів на фінансування витрат відбивається проводкою: Дебет 86 Кредит 98-2. Суми, враховані на рахунку 98, списуються з цього рахунку в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати": Дебет 98-2 Кредит 91-1.
Показник вартості чистих активів має велике значення в господарській діяльності. Мінфіном затверджено новий Порядок розрахунку вартості чистих активів, яким повинні керуватися, зокрема, юридичні особи в організаційно-правовій формі АТ і ТОВ. Ніяких принципових змін в названому Порядку не міститься: формула розрахунку, по суті, та ж сама, вона лише конкретизована.
Чисті активи по-російськи як і раніше не збігаються з власним капіталом за МСФЗ. Відповідно до загальних принципів МСФЗ власний капітал - це частка, що залишилася активів підприємства після вирахування всіх зобов'язань. З огляду на Порядок розрахунку вартості чистих активів, розбіжності між вартістю чистих активів і вартістю власного капіталу можуть виникати за рахунок виключення з вартості активів заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу, сум фактичних витрат на оплату акцій, а також доходів майбутніх періодів.