Дата реалізації (передачі) підакцизних товарів визначається як день відвантаження (передачі) відповідних підакцизних товарів, у тому числі структурному підрозділу організації, яка здійснює їх роздрібну реалізацію.
За операціями - передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеного сировини (матеріалів) або іншим особам, в тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини ( матеріалів), датою передачі визнається дата підписання акту прийому-передачі підакцизних товарів.
За операції - отримання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину, датою отримання прямогонного бензину визнається день його отримання організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.
При виявленні недостачі підакцизних товарів дата їх реалізації (передачі) визначається як день виявлення недостачі (за винятком випадків недостачі в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади).
За операції - отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції, датою отримання денатурованого етилового спирту визнається день отримання (оприбуткування) організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції, денатурованого етилового спирту.
Величина податкових відрахувань
Відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені платником податків при придбанні підакцизних товарів або сплачені платником податків при ввезенні підакцизних товарів на територію Російської Федерації і інші території та об'єкти, що знаходяться під її юрисдикцією, що придбали статус товарів Митного союзу, в подальшому були використані в якості сировини для виробництва підакцизних товарів, якщо інше не встановлено цим пунктом. При обчисленні суми акцизу на спиртовмісну продукцію і (або) алкогольну продукцію (за винятком вин, фруктових вин, ігристих вин (шампанських), сидру, Пуаре, медовухи, пива і напоїв, що виготовляються на основі пива, винних напоїв, що виготовляються без додавання ректифікованого етилового спирту, виробленого з харчової сировини, і (або) спиртованих виноградного чи іншого фруктового сусла, і (або) винного дистиляту, і (або) фруктового дистиляту) зазначені податкові відрахування провадяться в межах суми акцизу, обчисленої за пода цізним товарам, використаним як, виробленим на території Російської Федерації, виходячи з обсягу використаних товарів (в літрах безводного етилового спирту) і ставки акцизу, встановленої пунктом 1 статті 193 НК РФ щодо етилового спирту, що реалізується організаціям, які сплачують авансовий платіж акцизу. У разі використання в якості сировини при виробництві алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції підакцизних товарів, ввезених на територію Російської Федерації, податкові відрахування провадяться в межах суми акцизу, обчисленої виходячи з обсягу використаних товарів (в літрах безводного етилового спирту) і ставки акцизу, встановленої пунктом 1 статті 193 НК РФ щодо етилового спирту, що реалізується організаціям, які не сплачують авансовий платіж акцизу.
Відрахуванням також підлягають сплачені продавцю суми акцизу по підакцизним товарам в разі їх безповоротної втрати в процесі виробництва, зберігання, переміщення і подальшої технологічної обробки. При цьому віднімається сума акцизу, що відноситься до частини товарів, безповоротно загублених в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади для відповідної групи товарів.
2) суми акцизу, які власник давальницької сировини сплатив при придбанні цієї сировини (в тому числі при ввезенні його на митну територію Росії) або при його виробництві. На зазначені суми відрахувань зменшуються суми акцизу, обчислені при передачі готової підакцизної продукції;
3) суми акцизу, сплачені платником податків, при поверненні покупцем підакцизних товарів (в тому числі протягом гарантійного терміну) або відмову від них;
4) платник податків має право зменшити загальну суму акцизу з підакцизних товарів, визначену відповідно до статті 194 НК, на суму акцизу, обчислену платником податків з сум авансових та (або) інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів.
У п. П. 11 - 15 ст. 200 НК РФ встановлено, що відрахуванням також підлягають:
1) суми акцизу, нараховані при отриманні (оприбуткуванні) денатурованого етилового спирту платником податків, які мають свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції, при використанні денатурованого етилового спирту для виробництва неспіртосодержащей продукції. Щоб одержати відрахування, в податковий орган має бути поданий свідоцтво, копії договорів про придбання спирту у виробника, реєстр рахунків-фактур, виставлених виробником. Крім того, факт передачі спирту в виробництво підтверджується накладними на внутрішнє переміщення спирту, внутрішніми актами прийому-передачі та актом списання спирту в виробництво. Перелік підтверджуючих документів зазначено в п. 11 ст. 201 НК РФ;
2) суми акцизу, нараховані платником податків, які мають свідоцтво на виробництво денатурованого етилового спирту, при реалізації денатурованого етилового спирту платнику податків, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції. Для цього до податкової інспекції треба уявити: таку довідку; копію договору про реалізацію спирту; реєстр рахунків-фактур з відміткою податкового органу за місцезнаходженням покупця; накладні; акти прийому-передачі етилового спирту. Повний перелік підтверджуючих документів передбачений п. 12 ст. 201 НК РФ.
Розглянемо на прикладах, як буде визначатися сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету виробником денатурованого спирту і виробником неспіртосодержащей продукції, в різних ситуаціях.
3) суми акцизу, нараховані платником податків, які мають свідоцтво на виробництво прямогонного бензину, при реалізації бензину особам, які мають свідоцтво на переробку прямогонного бензину.
Податкові відрахування, передбачений п. 13 ст. 200 НК РФ, проводиться в тому випадку, якщо платник податків подав до податкової інспекції:
- копію договору з покупцем (одержувачем) прямогонного бензину, хто має засвідчення на переробку прямогонного бензину;
- реєстр рахунків-фактур з відміткою податкової інспекції, де перебуває на обліку покупець (одержувач);
4) суми акцизу, нараховані платником податків, які мають свідоцтво на виробництво прямогонного бензину, якщо він передає бензин власного виробництва на давальницьких засадах власнику свідоцтва на переробку прямогонного бензину. Відрахування підлягають суми акцизу, нараховані при передачі цього бензину.
Щоб підтвердити право на відрахування акцизу, платник податків повинен подати до податкової інспекції:
- копію договору з особою, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину;
- копію свідоцтва на переробку прямогонного бензину особи, з яким укладено договір на переробку бензину;
- реєстр рахунків-фактур, виставлених власником свідоцтва на переробку прямогонного бензину.
Припустимо, що платник податків, у якого є свідоцтво на виробництво прямогонного бензину, справив з давальницької сировини бензин. Далі за вказівкою власника прямогонного бензину він передає цей бензин на переробку особі, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину. В цьому випадку переробник також має право отримати податкове вирахування нарахованої суми акцизу. Для цього йому необхідно подати до податкової інспекції:
- копію договору з власником бензину;
- копію договору між власником бензину і особою, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину;
- копії розпорядчих документів власника прямогонного бензину (при їх наявності) на передачу цього бензину особі, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину;
- накладну на відпустку прямогонного бензину або акт прийому-передачі бензину особі, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.
Зверніть увагу: у виробників прямогонного бензину об'єкт оподаткування акцизами виникає при здійсненні операцій, передбачених ст. 182 НК РФ, незалежно від того, є у них свідчення чи ні. Однак податкове вирахування надається тільки при наявності свідоцтва;
5) суми акцизу, нараховані при придбанні прямогонного бензину платником податків, які мають свідоцтво на переробку прямогонного бензину, при передачі справи до провадження. Бензин може передаватися у виробництво як самим платником податків, так і організацією, яка надає йому послуги з переробки.
Податкові відрахування виробляється при поданні до податкової інспекції одного з наступних документів, що підтверджують факт передачі прямогонного бензину для виробництва продукції нафтохімії:
- накладної на внутрішнє переміщення;
- накладної на відпуск матеріалів на сторону;
- акту прийому-передачі сировини на переробку;
- акту прийому-передачі між структурними підрозділами платника податку;
- акта списання в виробництво.
6. При обчисленні акцизу на реалізовану алкогольну і (або) підакцизну спиртовмісну продукцію відрахування підлягає сплачена платником податків сума авансового платежу акцизу в межах суми цього платежу, що припадає на обсяг етилового спирту, фактично використаного для виробництва реалізованої алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції, або на обсяг придбаного і (або) виробленого платником податків спирту-сирцю, переданого в структурі однієї організації для виробництва ректифікованого етіло ого спирту, в подальшому використовується для виробництва алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції, при поданні до податкового органу документів відповідно до пунктів 17 і (або) 18 статті 201 НК, якщо інше не передбачено цим пунктом.
Сума авансового платежу акцизу, яка припадає на обсяг етилового спирту, не використаної в минулому податковому періоді для виробництва реалізованої алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції, підлягає відрахуванню в наступному або інших наступних податкових періодах, в яких придбаний етиловий спирт буде використаний для виробництва зазначеної алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції.
Сума авансового платежу акцизу, сплаченого при придбанні вироблених на території Російської Федерації дистилятів, що використовуються в подальшому для виробництва алкогольної продукції, підлягає відрахуванню на дату їх оприбуткування платником податку при поданні до податкового органу документів, передбачених пунктом 17 статті 201 НК.
7. Сума авансового платежу акцизу, що підлягає відрахуванню, зменшується на суму акцизу, що припадає на обсяг етилового спирту, безповоротно втраченого в процесі транспортування, зберігання, переміщення в структурі однієї організації і подальшої технологічної обробки, за винятком втрат в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади.
8. При обчисленні акцизу на реалізовану алкогольну продукцію, вироблену з виноматеріалів, відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені при ввезенні на територію Російської Федерації дистилятів, використаних для виробництва на території Російської Федерації виноматеріалів, при поданні документів, передбачених пунктом 19 статті 201 НК.