В ході своєї діяльності організації виплачують фізичним особам ряд доходів, до яких відносяться, наприклад, що виплачуються банками відсотки за вкладами, заробітна плата і різні преміальні виплати, вироблені організаціями своїм співробітникам. Також організації приймають від позичальників відсотки в погашення кредитів, щодо яких у позичальників утворюється дохід у вигляді матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню ПДФО. У цій статті будуть розглянуті особливості визначення дати отримання доходів різних видів, встановлені статтею 223 Податкового кодексу РФ
Дохід у вигляді відсотка за банківськими вкладами
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ, при отриманні доходів у грошовій формі дата фактичного отримання доходу визначається як день виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках, або за його дорученням на рахунки третіх осіб.
Так, наприклад, в разі щоквартальної капіталізації нарахованих відсотків за вкладами в банку датами фактичного отримання доходів будуть дати зарахування доходу до суми вкладу платника податків. Тобто, обов'язок обчислити і утримати ПДФО буде виникати у банку щокварталу. Розглядаючи питання про терміни перерахування до бюджету сум податку, обчисленого й утриманого з доходу у вигляді відсотків по вкладу, необхідно брати до уваги положення абзацу другого пункту 6 статті 226 Податкового кодексу РФ, відповідно до якого банку необхідно перерахувати в бюджет суми исчисленного і утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податків вищевказаного доходу.
Суд вказав на те, що в силу банківських правил операція по зарахуванню відсотків до залишку вкладу фізичної особи (капіталізація) проводиться в кінці операційного дня, що виключає можливість перерахування податку в той же день. На підставі цього суд прийшов до висновку, що до даних відносин не можуть бути застосовані терміни, встановлені для перерахування ПДФО абзацом першим пункту 6 статті 226 Податкового кодексу РФ. Відповідно, щодо перерахування ПДФО з процентного доходу по вкладу повинна застосовуватися норма, встановлена абзацом другим пункту 6 статті 226 Податкового кодексу РФ.
Дохід у вигляді матеріальної вигоди
Підпунктом 2 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ визначено, що при отриманні доходів у натуральній формі дата фактичного отримання доходу платником податків визначається як дата передачі доходів у натуральній формі. Так, наприклад, при оплаті організацією проїзду, проживання, навчання, і т. Д. За фізичних осіб, як є, так і не є її працівниками (за умови, що вартість зазначеної оплати, відповідно до статті 211 НК РФ будучи доходом, отриманим в натуральній формі, підлягає оподаткуванню) дата фактичного отримання доходу визначається як день такої оплати.
Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ дата фактичного отримання доходів при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами.
Дохід у вигляді оплати праці, премій, відпускних
Що стосується визначення дати отримання доходів у вигляді оплати праці, відповідно до пункту 2 статті 223 Податкового кодексу РФ датою фактичного отримання співробітником такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору.
Беручи до уваги положення пункту 2 статті 223 Податкового кодексу РФ, обчислення, утримання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації сум ПДФО з доходу у вигляді заробітної плати проводиться роботодавцем один раз на місяць при остаточному розрахунку доходу співробітників за підсумками кожного місяця, за який йому був нарахований дохід, в терміни, передбачені пунктом 6 статті 226 Податкового кодексу РФ.
Дата отримання доходів у вигляді премій, відпускних та допомоги по тимчасовій непрацездатності визначається наступним чином.
З огляду на, що суми оплати відпустки та допомоги по тимчасовій непрацездатності не є виплатами доходу за виконання трудових обов'язків, дата фактичного отримання даних доходів визначається відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ як день виплати цих доходів, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках, незалежно від того, за який місяць вони були нараховані.
Необхідно відзначити, що відповідним чином зазначені доходи мають відображатися при заповненні податкової картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма № 1-ПДФО) і довідки про доходи фізичної особи (форма № 2-ПДФО) в тих місцях податкового періоду, в яких ці доходи були виплачені.
думка суддів
Відносно визначення дати отримання доходу у вигляді відпускних слід зазначити наступні судові акти.
Дохід у вигляді премії
Поняття оплати праці міститься в статті 129 Трудового кодексу РФ. Зазначеною статтею визначено, що на відміну від винагороди за виконані трудові обов'язки, премії та інші заохочувальні виплати є стимулюючими виплатами, і, отже, дата фактичного отримання доходу у вигляді премії повинна визначатися відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ як день виплати цього доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках.