Дата отримання фактичного доходу з метою ПДФО
Датою отримання доходу є дата, на яку дохід визнається фактично отриманим для цілей включення його в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб. Про особливості визначення дати фактичного отримання доходу з метою обчислення ПДФО ми і поговоримо в наведеному нижче матеріалі.
Дата отримання доходу визначається за нормами статті 223 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) і залежить від того, який вид доходу отримує платник податків.
Датою фактичного отримання доходу є:
1) при отриманні доходів у грошовій формі - день виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб (підпункт 1 пункту 1 статті 223 НК РФ).
2) при отриманні доходу у натуральній формі - день передачі доходів у натуральній формі (підпункт 2 пункту 1 статті 223 НК РФ).
3) при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках при позиках (кредитах), - день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами (підпункт 3 пункту 1 статті 223 НК РФ).
4) при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої при придбанні товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних осіб - день придбання товару (робіт, послуг) (підпункт 3 пункту 1 статті 223 НК РФ).
5) при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої при придбанні цінних паперів - день придбання цінних паперів (підпункт 3 пункту 1 статті 223 НК РФ).
6) для доходів у вигляді сум прибутку контрольованої іноземної компанії - останнє число податкового періоду з податку на доходи фізичних осіб, наступного за податковим періодом, на який припадає дата закінчення періоду, за який відповідно до особистого закону такої компанії складається фінансова звітність за фінансовий рік відповідно до законодавства іноземної держави (території) місцезнаходження (реєстрації) іноземної організації (пункт 1.1 статті 223 НК РФ);
7) при отриманні доходу у вигляді оплати праці - останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту) (абзац 1 підпункту 2 статті 223 НК РФ).
8) при отриманні доходу у вигляді оплати праці в разі припинення трудових відносин до закінчення календарного місяця - останній день роботи, за який платнику податків було нараховано дохід (абзац 2 пункту 2 статті 223 НК РФ).
9) доходи у вигляді виплат, отриманих на сприяння самозайнятості безробітних громадян та стимулювання створення безробітними громадянами, які відкрили власну справу, додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних громадян за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації відповідно до програм, які затверджуються відповідними органами державної влади, враховуються в складі доходів протягом трьох податкових періодів з одночасним відображенням відповідних сум в складі витрат у межах фа тично здійснених витрат кожного податкового періоду, передбачених умовами отримання зазначених сум виплат.
У разі порушення умов отримання виплат, суми отриманих виплат в повному обсязі відображаються у складі доходів податкового періоду, в якому допущено порушення. Якщо після закінчення третього податкового періоду сума отриманих виплат, перевищує суму витрат, що залишилися невраховані суми в повному обсязі відображаються у складі доходів цього податкового періоду (пункт 3 статті 223 НК РФ);
У разі придбання за рахунок коштів фінансової підтримки, майна, що амортизується дані кошти фінансової підтримки відображаються в складі доходів в міру визнання витрат з придбання майна, що амортизується в порядку, встановленому главою 25 НК РФ (пункт 4 статті 223 НК РФ);
У разі порушення умов отримання коштів фінансової підтримки, сума отриманих коштів фінансової підтримки в повному обсязі відображається у складі доходів податкового періоду, в якому допущено порушення. Якщо після закінчення третього податкового періоду сума отриманих коштів фінансової підтримки перевищує суму витрат, що залишилися невраховані суми в повному обсязі відображаються у складі доходів цього податкового періоду (пункт 5 статті 223 НК РФ).
У пункт 1 статті 223 НК РФ будуть введені нові підпункти 4 - 7, в силу яких датою фактичного отримання доходу буде:
- день зарахування зустрічних однорідних вимог;
- день списання в установленому порядку безнадійного боргу з балансу організації;
- останній день місяця, в якому затверджений авансовий звіт після повернення працівника з відрядження;
- останній день кожного місяця протягом строку, на який було надано позикові (кредитні) кошти, при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів.