Хто не любить свята? Їх люблять всі! Відволіктися від буденних робіт і приємно провести час в компанії колег, тим більше, коли за все платить роботодавець, до душі будь-якому співробітникові. Але у бухгалтера навіть на фуршеті з келихом в руці і під звуки музики рояться думки - як провести в обліку витрати на корпоратив. Тим більше, що податкові органи завжди уважно їх вивчають і норовлять підловити вас на помилках.
Давайте підготуємося до святкових заходів заздалегідь, щоб зустріти їх з легким серцем, а не ламати голову, як враховувати всі святкові «неподобства».
Документальне підтвердження витрат
Витрати на корпоратив для відображення їх в бухгалтерському обліку, повинні бути підтверджені документально. Вам буде потрібно:
1. Наказ керівника про проведення святкового заходу, в якому будуть відображені: місце і дата проведення, обґрунтування (мета), список запрошених (співробітники та гості), програма, особи, відповідальні за організацію та проведення заходу. Форма наказу - довільна.
2. Кошторис витрат з попередніми розрахунками витрат з оренди приміщення, обслуговування, послуги ведучих, запрошених артистів, частування, прикраса приміщення і т.п.
3. Підтверджуючі документи по проведених витрат (акти, накладні, чеки, БСО, рахунки-фактури, квитанції, договори). Гроші можуть видаватися під звіт відповідальним співробітникам або послуги сторонніх організацій оплачуються з розрахункового рахунку.
4. Після закінчення заходу відповідальною особою складається акт або протокол.
Бухгалтерський облік
Витрати на «корпоративчик» можуть бути самими різними, тут все залежить від виділених на захід коштів і фантазії керівництва. Святкування в кафе, ресторані, барі, будинках відпочинку, заміському санаторії, катання на санях, конях, ватрушках, кораблі, яхти, баржах, ігри в пейнтбол, футбол, теніс, запрошення артистів вітчизняної закваски і заїжджих іноземців, пісні, танці з баяном і під ді-джея ... фантазія на розваги безмежна.
У бухгалтерському обліку витрати на корпоратив згідно п.11 ПБО 10/99 відносяться до інших витрат компанії і враховуються на рахунку 91-2 «Інші витрати».
ТОВ «Сніговик» проводить новорічний корпоратив для своїх співробітників. Захід проводиться на території організації, частування закуповується підзвітною особою снігового С.С. (Продуктів за кошторисом заплановано на 23 600 руб.). Крім того, укладено договір на проведення концертної програми з ІП Морозовим на суму 10 000 руб. (Без ПДВ, оскільки ІП працює на ССО). У бухгалтерському обліку будуть зроблені наступні проводки:
Дебет 71 - Кредит 50 - на суму 23 600 руб. - видано з каси гроші співробітнику, відповідального за закупівлю продуктів;
Дебет 10 - Кредит 71 - на суму 20 000 руб. - придбані співробітником продукти оприбутковані на склад
Дебет 19 - Кредит 71 - на суму 3 600 руб. - відбито вхідний ПДВ по продуктам
Дебет 91-2 - Кредит 10 - на суму 20 000 руб. за актом, складеним після проведення заходу, списані витрати на продукти
Дебет 91-2 - Кредит 19 - на суму 3 600 руб. - ПДВ, що не приймається до відрахування, списаний на інші витрати
Дебет 60 - Кредит 51 - на суму 10 000 руб. - оплачено ІП Морозову з розрахункового рахунку
Дебет 91-2 - Кредит 60 - на суму 10 000 руб. - підписаний акт наданих послуг з проведення концертної програми.
Дебет 99 - Кредит 68 - 6 720 руб. - ((23 600 + 10 000) * 20%) - нараховано постійне податкове зобов'язання
Оплата виступів артистів на корпоративі (за цивільно-правовим договором) залежить від того, чи є артисти ІП або фізособами, які не зареєстровані як підприємці. Якщо артист - ІП, то податок з отриманого доходу і страхові внески він заплатить за себе самостійно. А якщо артист підприємцем не є, то організація виступає в ролі податкового агента, утримує ПДФО і нараховує внески в ПФР і ФФОМС.
Податковий облік
Витрати на корпоратив з метою розрахунку податку на прибуток не враховуються, оскільки не виконуються умови ст.252 НК. Вони економічно не обгрунтовані і не спрямовані на отримання доходів. Така позиція фінансового відомства, податківців і оскаржити її в суді не представляється можливим.
До того ж в п.29 ст.270 НК вказується, що при розрахунку податку на прибуток не враховуються витрати на оплату відвідування культурно-видовищних заходів, товарів для особистого споживання працівників, екскурсій тощо.
Найпопулярніший, але ризикований спосіб все-таки врахувати витрати на свято в податковому обліку, оформити їх як представницькі, запросивши на захід партнерів по бізнесу. У програмі заходу відобразіть як мета підтримання ділового співробітництва, уявлення планів розвитку фірми, презентація нових послуг, підведення підсумків періоду і т.п.
враховуємо ПДВ
Якщо витрати на проведення святкового заходу не враховуються з метою оподаткування прибутку, то і ПДВ по ним до відрахування прийняти не вийде (не виконується п. 2 ст. 171 НК РФ). Якщо витрати проводяться як представницькі, то ПДВ з витрат, врахованих з податку на прибуток, можна прийняти до відрахування, а понад ліміт - немає (п.7 ст.171 НК).
ПДФО та страхові внески
Згідно п.1 ст.210 НК в податковій базі з ПДФО враховуються доходи платника податків в натуральній формі. Тому харчування на корпоративному заході Мінфін рекомендує включати до оподатковуваного доходу співробітників і утримувати ПДФО.
Зверніть увагу: якщо на святковому обіді фігурує меню на кожного працівника, то ПДФО необхідно розрахувати, утримати при виплаті інших доходів і перерахувати до бюджету.
Дебет 91-2 - Кредит 60 - на суму 30 000 руб. - відображені витрати на банкет
Дебет 19 - Кредит 60 - на суму 5 400 руб. - виділено ПДВ
Дебет 60 - Кредит 51 - на суму 35 400 руб. - оплачено ресторану за рахунком
Дебет 91-2 - Кредит 19 - на суму 5 400 руб. - ПДВ, що не приймається до відрахування, списаний на інші витрати
Дебет 99 - Кредит 68 - на суму 7 080 руб. (35 400 руб. * 20%) - нараховано постійне податкове зобов'язання
Дебет 70 - Кредит 68 - на суму 4 602 руб. (3 540 руб. * 10 чол. * 13%) - нарахований ПДФО.
Якби витрати на людину не були виділені, то останньої проводки б не було. Тому по можливості в документах (договорах, рахунках, актах) потрібно вказувати всі витрати однією сумою.