Витрати, які можна визнати при спрощеній системі
Підприємство на ССО «Доходи мінус витрати» наймає підприємство для надання кадрових послуг і послуг IT супроводу. Чи можна ці витрати включити до витрат? Чи можна ці послуги замінити на однорідні?
- Рекомендація: Які витрати можна врахувати при розрахунку єдиного податку при спрощеній системі?
Платники податків, які застосовують спрощенку і платять єдиний податок з різниці між доходами і витратами, можуть зменшувати податкову базу на суму понесених витрат. Про це сказано в пункті 2 статті 346.18 Податкового кодексу РФ.
визнання витрат
Перелік витрат, які можна визнати при спрощеній системі, є суворо обмеженим. Він наведено в пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. До цього переліку входять, зокрема:
- витрати на придбання (спорудження, виготовлення), а також добудову (дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння) основних засобів;
- витрати на придбання або самостійне створення нематеріальних активів;
- матеріальні витрати, в тому числі витрати на покупку сировини і матеріалів;
- витрати на оплату праці;
- вартість покупних товарів, придбаних для перепродажу;
- суми «вхідного» ПДВ, сплачені постачальникам;
- інші податки і збори, сплачені відповідно до законодавства (за винятком єдиного податку при спрощеній системі);
- витрати на техобслуговування ККТ і вивезення твердих побутових відходів;
- витрати на обов'язкове страхування співробітників, майна і відповідальності і т. д.
Крім того, за підсумками року податкову базу можна зменшити за рахунок збитків минулих років (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Витрати, які не зазначені в пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, для цілей оподаткування не приймаються (наприклад, вартість вкраденого майна (недостачі)). Крім цього не враховуйте при розрахунку єдиного податку сумові різниці за договорами, вираженим в умовних одиницях (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
Умови для визнання витрат
Всі витрати платника податку, які зменшують податкову базу, повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходів (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку єдиного податку при спрощеній системі витрати, пов'язані з передачею податкової звітності через Інтернет. Організація (автономне установа) сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами
Витрати, пов'язані з передачею податкової звітності через Інтернет, можуть включати в себе:
- вартість придбання (установки, тестування) програмного комплексу (програмного забезпечення), призначеного для формування звітності в електронному вигляді;
- витрати на оплату послуг спеціалізованого оператора зв'язку.
Порядок обліку витрат на придбання програмного комплексу (забезпечення) залежить від того, чи мають ці активи ознаками амортизується майна чи ні.
Якщо за своїми характеристиками обладнання і програмне забезпечення, необхідне для передачі звітності через Інтернет, відповідають критеріям амортизується майна, їх вартість можна віднести на витрати на підставі підпунктів 1 і 2.1 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.
Якщо програмний комплекс (програмне забезпечення) не відповідає критеріям амортизується майна, витрати на його придбання можна:
- включити до складу матеріальних витрат (як витрати на придбання приладів, обладнання та іншого майна, що не є амортизируемим) (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- списати як витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). З цієї ж статті можна списувати витрати на оновлення програмного забезпечення.
Будь-які з перерахованих витрат при розрахунку єдиного податку можна врахувати, тільки якщо вони економічно обгрунтовані і документально підтверджені (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для обґрунтування витрат у платника податків повинні бути підтверджуючі документи. Наприклад, витрати по установці і тестування програмного забезпечення можна підтвердити актом виконаних робіт. Витрати на придбання невиключних прав на програму - ліцензійним договором, фірмової інструкцією, заповненої карткою користувача. При оновленні програми складіть акт про надання послуг.
Організація надає наступні послуги:
- ведення бухгалтерського, податкового обліку;
- кадрове діловодство;
- розрахунок заробітної плати та податків з ФОП;
- ведення розрахункового рахунку (рублі), підготовка та відправка платіжних документів в банк;
- ведення касових операцій;
- підготовка і здача звітності в ИФНС, ФСС;
- підготовка і здача звітності за індивідуальним (персоніфікованого) обліку в Пенсійний фонд РФ;
- супровід перевірок контролюючих органів.
У числі замовників - організації, які застосовують спрощену систему оподаткування і вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
Крім того, серед замовників є такі, на балансі яких не числяться основні засоби та нематеріальні активи.
- Які з перерахованих вище послуг замовники, які застосовують спрощену систему оподаткування і вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, можуть врахувати у витратах при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування?
- Чи може організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування і вибрала в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, вести бухгалтерський облік в повному обсязі, закріпивши це в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку та чи виникає в даному випадку обов'язок щодо подання бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації?
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання визначення витрат при застосуванні організаціями спрощеної системи оподаткування та на підставі інформації, викладеної в листі, повідомляє наступне.
У пункті 1 статті 346_16 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) наведено закритий перелік витрат, на які платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, має право зменшити отримані доходи.
Відповідно до підпункту 15 пункту 1 статті 346_16 Кодексу при визначенні об'єкта оподаткування платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, може зменшити отримані доходи на суму витрат на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги.
Згідно з пунктом 2 статті 6 Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» в залежності від обсягу облікової роботи ведення бухгалтерського обліку може бути передано на договірних засадах централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві.
Таким чином, організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, може врахувати у складі витрат бухгалтерські послуги в разі, якщо такі послуги виконуються спеціалізованою організацією.
При цьому витрати, зазначені в пункті 1 статті 346_16 Кодексу, приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 Кодексу, тобто витрати повинні бути обгрунтовані, документально підтверджені і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Про це сказано в пункті 2 статті 346_16 Кодексу.
«Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання віднесення до витрат при застосуванні спрощеної системи оподаткування витрат з оплати послуг, що здійснюються сторонньою організацією з ведення кадрового обліку, і повідомляє наступне.
Пунктом 1 ст. 346.16 Податкового кодексу Російської Федерації визначено перелік витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування. Даний перелік витрат є закритим.
З огляду на, що в зазначеному переліку витрати по оплаті послуг, що здійснюються сторонньою організацією з ведення кадрового обліку (через відсутність відділу кадрів), відсутні, платник податків не має права включати їх до витрат, що враховуються при обчисленні податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування. »
