Організацією була виявлена технічна помилка, в результаті якої була занижена податкова база з податку на прибуток і ПДВ. Організація сама виправила помилку, донарахувала і перерахувала податок. Чи будуть до організації застосовані будь-які штрафні санкції, крім пені?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
У разі сплати тільки відсутніх сум податків без нарахованих на ці суми пені організація може бути притягнута до відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 122 НК РФ, за неповну сплату сум податків в результаті заниження податкової бази по ним у вигляді стягнення штрафу в розмірі 20% несплаченої суми податку.
Якщо ж одночасно з відсутніми сумами податків (або після сплати таких сум у повному обсязі, але обов'язково до подачі уточнених декларацій) до бюджету буде перераховано пені, обчислені з цих сум, відповідальності за п. 1 ст. 122 НК РФ не виникне.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності), якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, передбачених ст. 129.3 і 129.5 НК РФ, тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми податку (збору).
При виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу податкової декларації факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни в податкову декларацію і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію в порядку, встановленому ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу до закінчення терміну подачі податкової декларації, вона вважається поданою в день подання уточненої податкової декларації (п. 2 ст. 81 НК РФ).
Якщо ж уточнена податкова декларація подається до податкового органу після закінчення строку її подання і терміну сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності тільки при одночасному виконанні наступних умов (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ):
- уточнена податкова декларація представлена до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей в податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки з цього податку за даний період;
- до подання уточненої податкової декларації він сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені.
Таким чином, якщо організація, яка виявила помилки в розрахунку податку на прибуток і ПДВ, представила уточнені декларації за даними податках після закінчення встановленого строку їх подання, виправивши тим самим помилки, що призводять до заниження сум даних податків, вона звільняється від відповідальності, встановленої п. 1 ст. 122 НК РФ, тільки якщо до подання уточнених декларацій сплатить відсутню суму податку та пені, нараховані на цю суму. У разі сплати тільки відсутньої суми податку без нарахованих на цю суму пенею організація може бути притягнута до відповідальності, передбаченої ст. 122 НК РФ.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Лазукова Катерина
Відповідь пройшов контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.