Як відобразити в обліку майно, виявлене при проведенні інвентаризації, якщо це майно може використовуватися в якості основного засобу (ОС) після доведення його до стану, придатного до використання (ремонту)?
В результаті інвентаризації на складі виявлено виробниче обладнання, яке потребує ремонту. Прийнято рішення відремонтувати обладнання і використовувати його у виробництві. Ринкова вартість обладнання становить 100 000 руб. фактичний знос обладнання - 30%. Вартість ремонту і наладки обладнання, проведених сторонньою організацією, склала 23 600 руб. в тому числі ПДВ 3600 руб. Устаткування відноситься до третьої амортизаційної групі.
Устаткування приймається до складу ОС за первісною вартістю, яку в даному випадку формують ринкова вартість обладнання, а також витрати, пов'язані з доведенням обладнання до стану, придатного до використання (вартість ремонту і наладки без урахування ПДВ).
Зауважимо, що згідно з п. 36 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів невраховані об'єкти ОС, виявлені при проведенні інвентаризації, приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю і відображаються за дебетом рахунка обліку ОС в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків як інших доходів.
На наш погляд, зазначений порядок обліку застосовується лише у випадках, коли виявлений об'єкт вже фактично використовується в якості ОС або для початку використання об'єкта не потрібно додаткових витрат.
В дебет рахунку 08, субрахунок 08-4, відноситься також вартість ремонту і наладки обладнання, проведених сторонньою організацією (без урахування ПДВ).
Сформована на рахунку 08, субрахунок 08-4, первісна вартість готового до експлуатації обладнання списується в дебет рахунку 01 "Основні засоби".
Виявлений об'єкт заноситься до Інвентаризаційного опису основних засобів (уніфікована форма N інв-1), а також в Порівнювальну відомість результатів інвентаризації основних засобів (уніфікована форма N інв-18, затверджена Постановою Держкомстату Росії N 88). У відомості і опису вказуються дані, що характеризують виявлений об'єкт і його технічні показники, а також вказується ринкова вартість об'єкта (п. П. 3.3, 4.1 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, Вказівки щодо заповнення форми N інв-18, Вказівки щодо заповнення форми N інв-1).
Дані про ринкову вартість обладнання повинні підтверджуватися документально або шляхом проведення незалежної оцінки (п. 23 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації).
Згідно Вказівок щодо заповнення форми N інв-1 при оприбуткуванні виявленого при інвентаризації об'єкта оформляється відповідний акт, в якому вказуються первісна вартість об'єкта, визначена з урахуванням ринкових цін, і сума зносу, визначена за технічним станом об'єкта.
В даному випадку Акт за формою N ОС-1 складається в одному примірнику, розд. 1 Акта, а також дані про організацію-здавачів не заповнюються (Вказівки щодо заповнення Акта за формою N ОС-1).
Після закінчення ремонту в розд. 2 Акта вказується первісна вартість, визначена на підставі ринкової ціни виявленого майна, а також витрат на його доведення до стану, придатного до використання. Строк корисного використання встановлюється з урахуванням фактичного зносу об'єкта, що визначається за його технічним станом.
На підставі зазначеного Акту за формою N ОС-1 відкривається Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів за формою N ОС-6.
Витрати, пов'язані з доведенням об'єкта до стану, придатного до використання, відображаються в обліку на підставі акта приймання виконаних робіт, підписаного з організацією - виконавцем робіт. Акт складається в довільній формі, але повинен містити всі обов'язкові для первинних документів реквізити, передбачені п. 2 ст. 9 Федерального закону N 129-ФЗ.
Податок на прибуток організацій
Згідно абз. 2 п. 1 ст. 257 Податкового кодексу РФ первісна вартість ОС, отриманого безоплатно або виявленого в результаті інвентаризації, визначається як сума, в яку оцінено дане майно відповідно до п. П. 8, 20 ст. 250 НК РФ.
Пункт 20 ст. 250 НК РФ відносить вартість майна, виявленого при інвентаризації, до позареалізаційних доходів, але не містить самого порядку визначення цієї вартості.
Згідно п. 8 ст. 250 НК РФ при отриманні майна безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 105.3 НК РФ, але не нижче обумовленої відповідно до гл. 25 НК РФ залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну. Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Вважаємо, що виходячи з сукупності норм, що містяться в абз. 2 п. 1 ст. 257, п. П. 8, 20 ст. 250 і п. 5 ст. 274 НК РФ, суму доходу у вигляді вартості майна, виявленого при інвентаризації, а також саму вартість такого майна для цілей податкового обліку слід визначати виходячи з ринкової вартості виявленого при інвентаризації майна.
Вартість об'єкта ОЗ, виявленого при інвентаризації, в податковому обліку враховується у витратах через нарахування амортизації у загальновстановленому порядку (ст. Ст. 258. 259. пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Особливої порядку визначення строку корисного використання ОС, виявлених при інвентаризації, гл. 25 НК РФ не містить. Виявлене майно включається до складу тієї амортизаційної групи, до якої воно відноситься за Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (п. 1 ст. 258 НК РФ).
На наш погляд, дані, що підтверджують термін фактичної експлуатації майна, виявленого при інвентаризації, можуть бути взяті з первинних документів, складених інвентаризаційною комісією при оприбуткуванні виявленого об'єкта ОЗ (Акта за формою N ОС-1). Відповідно, термін корисного використання по обладнанню, які можуть застосовуватися до третьої амортизаційної групі і має фактичний знос 30%, може бути, як і в бухгалтерському обліку, встановлений рівним 42 місяців (5 років x 12 міс. X (100% - 30%)).
При цьому зауважимо, що дана позиція може призвести до суперечок з податковими органами.
Амортизаційну премію, передбачену п. 9 ст. 258 НК РФ, по майну, виявленому при інвентаризації, організація застосовувати не вправі (Лист Мінфіну Росії N 03-03-06 / 1/829).
Податок на додану вартість (ПДВ)
Організація має право на податкове вирахування суми ПДВ, пред'явленої організацією, яка проводила ремонт і налагодження обладнання, в момент прийняття на облік виконаних робіт (п. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 НК РФ).
PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес
Ваші персональні дані обробляються на сайті з метою його функціонування в рамках Політики щодо обробки персональних даних. Якщо ви не згодні, будь ласка, покиньте сайт.