Податковим кодексом (далі - ПК) встановлено перелік документів, які зобов'язані пред'явити перевіряючі перед початком податкової перевірки. Що це за документи, як вони повинні бути оформлені і які обов'язкові реквізити містити, розповімо в цій консультації.
Вичерпний перелік документів, які зобов'язані пред'явити перевіряючі, наведено в п. 81.1 НК. До нього увійшли: направлення на перевірку, копія наказу про проведення перевірки, а також службові посвідчення перевіряючих. Звідси випливає, що платник податків не має права вимагати від представників контролюючих органів інші документи.
Розглянемо кожен з названих документів докладніше.
Направлення на перевірку
У напрямку повинні бути вказані:
- дата видачі та найменування органу, контролюючого органу;
- реквізити наказу про проведення відповідної перевірки;
- найменування та реквізити суб'єкта (П. І. Б. фізособи-платника податків, якого перевіряють) або об'єкта перевірки;
- мета і вид перевірки (документальна планова / позапланова або фактична);
- підстави для проведення перевірки;
- дата початку та тривалість перевірки;
- посаду і П. І. Б. перевіряючого.
Також напрям має бути підписана керівником контролюючого органу або його заступником і завірено печаткою цього органу.
Зверніть увагу. при одержанні направлення платник податків або його посадова особа розписується в ньому, вказавши при цьому свої П.І.Б. посада, дату і час ознайомлення. Якщо платник податків відмовляється підписати напрямок, складається акт, який підтверджує даний факт.
Зразок форми направлення на перевірку наведено в додатку 1 до Методрекомендацій, затверджених наказом УКРІНФОРМ від 31.07.14 р № 22.
Копія наказу про проведення перевірки
Цей документ повинен містити такі відомості:
Важливий момент: наказ є дійсним тільки при наявності на ньому підпису керівника контролюючого органу або його заступника, а також мокрої печатки даного органу.
Звірте пред'явлені вам службові посвідчення з переліком осіб, які зазначені в направленні на перевірку.
Зразки службових посвідчень затверджені наказом УКРІНФОРМ від 23.10.14 р № 207 «Про службові посвідчення працівників органів УКРІНФОРМ». Обов'язкові реквізити посвідчення: серія та номер, П.І.Б. та посада співробітника, його фото, термін дії посвідчення, а також підпис керівника та печатку контролюючого органу. Зверніть увагу на зазначені в посвідченнях дати, переконайтеся, що вони не прострочені.
Повідомлення про планову перевірку
Ще одним важливим документом для допуску до планової перевірки є повідомлення платника податків про майбутню податкову перевірку (про позапланові перевірки платника податків не інформують).
Не пізніше ніж за 10 календарних днів до запланованої дати перевірки податковий орган повинен вручити платнику податків копію наказу (саме наказу, а не напряму) і повідомлення про проведення перевірки під підпис або направити зазначені документи рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Недотримання цієї вимоги є законною підставою для відмови в допуску перевіряючих (п. 78.4 ПК).
Актуальні питання по темі
Якщо на підприємство поширюється мораторій на перевірки, чи потрібно допускати перевіряючих?
Так, мораторій не поширюється на перевірки:
- суб'єктів господарювання, які ввозять на митну територію України, та / або виготовляють, і / або реалізують підакцизні товари;
- дотримання норм законодавства з питань наявності ліцензій;
- повноти нарахування і сплати ПДФО та ЄСВ;
- відшкодування ПДВ;
- дотримання порядку застосування РРО (єдинниками другої і третьої (фізособами-підприємцями) груп, крім платників податків, які ведуть діяльність на ринках, продають товари в дрібнороздрібній торговельній мережі через засоби пересувної мережі).
Якщо платник податків відноситься до числа тих, на кого поширюється мораторій, він має повне право не допускати перевіряючих до перевірки.
Чим загрожує незаконна відмова в допуску до перевірки?
Безпідставна відмова в допуску до проведення перевірки загрожує:
- накладенням адміністративного арешту на майно платника податків (пп. 94.2.3 ПК);
- застосуванням адміністративної відповідальності до посадових осіб платника податків, передбаченої ст. 1633 КУпАП (невиконання законних вимог посадових осіб органів УКРІНФОРМ), у вигляді штрафу в розмірі від 5 до 10 НМДГ (від 85 до 170 грн.), А при повторному скоєнні даного правопорушення протягом року - в розмірі від 10 до 15 НМДГ (від 170 до 255 грн.).
Нагадуємо, в разі відмови платника податків (його посадових осіб) у допуску перевіряючих обов'язково складається акт, який підтверджує факт такої відмови (п. 81.2 ПК).
Зверніть увагу! Якщо до вас прийшли з перевіркою без наявності законних підстав, то в цілях захисту ваших інтересів краще не допустити їх до проведення перевірки, ніж потім оскаржити її результати. Як випливає із ситуації, судової практики, якщо перевіряючих допустили до перевірки (нехай навіть і незаконної), то суд не прийме це до уваги, якщо в ході перевірки були виявлені порушення податкового законодавства.
При виявленні в ході перевірки правопорушень предметом оскарження в судовому порядку може бути тільки суть виявлених порушень. Такої ж думки дотримується і ГФС (див. Лист від 12.09.14 р № 4352/7 / 99-99-10-02-02-17 «Про узагальнення судової практики ВАСУ та Верховного судів України з питань оскарження наказів на проведення перевірок та актів перевірок ».
Податковим законодавством встановлено перелік документів, які перевіряльники повинні пред'явити платнику податків перед початком перевірки. До цього переліку увійшли: направлення на перевірку, копія наказу про проведення перевірки, а також службові посвідчення перевіряючих.
Крім того, перед початком планової перевірки представники контролюючого органу зобов'язані вручити (надіслати поштою) платнику податків повідомлення про майбутню перевірку.
За незаконну відмову в допуску посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки чинним законодавством передбачена адміністративна відповідальність.