ЗАТ "Ейч Ел Бі Внешаудит", директор департаменту методології бухгалтерського обліку
Один з членів сільськогосподарського виробничого кооперативу звернувся із заявою про вихід з його складу і виплаті йому майнового паю. Як розрахувати вартість виплачується паю в даному випадку? Про це - в статті.
Визначення вартості паю
Виходить члену кооперативу повинна бути виплачена вартість його пайового внеску (виключення з правил - передача членом кооперативу свого паю іншій особі). Зверніть увагу - може бути видано майно, відповідне його пайовому внеску, а також виплачені інші належні йому суми в розмірах, в терміни і на умовах, які передбачені статутом кооперативу.
Виплати організовують після закінчення фінансового року і затвердження бухгалтерського балансу кооперативу, якщо інше не передбачено його статутом. Підстава - пункт 1 статті 18 Закону № 193-ФЗ.
Пай складається з пайового внеску члена кооперативу і відповідної частини чистих активів кооперативу, за винятком неподільного фонду.
Розмір вартості виплачується паю можна розрахувати за формулою: П = (ЧА - НФ). Д,
де П - вартість виплачується паю; ЧА - сума чистих активів; НФ - грошова оцінка неподільного фонду; Д - питома вага пайового внеску члена кооперативу в загальному обсязі пайових внесків.
Зверніть увагу: при розрахунках з особою, що виходять з членів кооперативу, можна відняти з належних цій особі
виплат борги цієї особи самому кооперативу (ст. 18 Закону № 193-ФЗ).
Отже, щоб розрахувати вартість паю, слід знати вартісну оцінку чистих активів, неподільного фонду, а також питома вага пайового внеску учасника кооперативу в загальному обсязі.
ПАЙОВИЙ ВНЕСОК МОЖНА ВИПЛАТИТИ ЗЕМЕЛЬНИХ УЧАСТКОМСельскохозяйственний кооператив - організація, створена сільськогосподарськими товаровиробниками та (або) провідними особисті підсобні господарства громадянами на основі добровільного членства для спільної виробничої або іншої господарської діяльності, заснованої на об'єк
єднанні їх майнових пайових внесків з метою задоволення матеріальних і інших потреб членів кооперативу. Пайовий внесок - майновий внесок члена кооперативу або асоційованого члена кооперативу в пайовий фонд кооперативу. При цьому пай враховується тільки в вартісному вираженні, щоб визначити розмір участі члена кооперативу у майні кооперативу. Пайові ж внески вносяться як грошима, так і майном, земельними ділянками, передачею прав на користування майном.
Відзначимо, що вартість пайового внеску може бути виплачена в натуральній формі у вигляді земельної ділянки або іншого майна кооперативу (якщо це передбачено статутом кооперативу).
При видачі паю у вигляді земельної ділянки розмір цієї ділянки визначається виходячи з:
- площі землі, що належить коопе-ратіву;
- розміру початкового внеску пайовика;
- вартості гектара землі, відповідно до якої земельну ділянку було зараховано в пайовий внесок.
Розмір видається в рахунок паю земельної ділянки не повинен перевищувати розміру земельної частки або земельної ділянки, переданих кооперативу виходять членом при вступі в нього. За угодою сторін може бути виданий земельну ділянку більшого розміру. Умови такого виділення також регулюються статутом сільськогосподарського кооперативу.
Оцінка вартості чистих активів
Там визначено, що під вартістю чистих активів розуміється величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів, прийнятих до розрахунку, суми його пасивів.
До складу самого активу, відповідно до цієї методики, включаються:
- необоротні активи (нематеріальні активи, об'єкти основних засобів, незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення, відкладені податкові активи, інші необоротні активи організації);
- оборотні активи (запаси, податок на додану вартість по придбаних цінностей, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти, інші оборотні активи).
До складу пасиву, прийнятого до розрахунку, включаються:
- довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами, відкладені податкові зобов'язання та інші довгострокові зобов'язання;
- короткострокові зобов'язання за позиками і кредитами;
- заборгованість учасників (засновників) по виплаті до-ходів;
- Резерви майбутніх витрат;
- інші короткострокові зобов'язання.
Таким чином, розрахунок вартості чистих активів проводиться відповідно до наведеної методикою і з урахуванням діяльності виробничого кооперативу (тобто урахуванням наявності конкретних найменувань рядків-граф бухгалтерського балансу) .Неделімий фонд
Що стосується величини неподільного фонду, то розмір і порядок його формування визначаються статутом кооперативу. Одночасно слід зазначити, що якщо склад неподільного фонду визначено в натуральному вираженні, то при розрахунку його вартості (для подальшої оцінки паю члена кооперативу) необхідно провести вартісну оцінку майна, що входить до неподільного фонду.
При цьому відзначимо, що по амортизуються об'єктів майна (основні засоби, дохідні вкладення в матеріальні цінності, нематеріальні активи) повинна прийматися їх залишкова стоімость.Виплату паю у витратах не враховують
Передача майна в межах початкового внеску учаснику товариства при виході з господарського товариства або товариства не визнається реалізацією (п. 3 ст. 39 Податкового кодексу РФ).
Виплата вартості паю або видача іншого майна члену кооперативу при виході з його складу здійснюється після закінчення фінансового року і затвердження бухгалтерського балансу кооперативу, тобто за рахунок прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток (п. 1 ст. 111 Цивільного кодексу РФ).
Витрати, здійснені за рахунок чистого прибутку, при обчисленні податку на прибуток не враховуються (п. 1 ст. 270 Податкового кодексу РФ).
Це означає, що вартість майна, переданого виробничим кооперативом своєму члену при виході з його складу, у витратах, що зменшують оподатковуваний прибуток, не враховується.
К.В. КОТІВ,
радник державної цивільної служби України 2-го класу
- Член сільгоспкооперативу виходить з його складу. Організація виплачує учаснику пайовий внесок. Чи буде кооператив в даному випадку податковим агентом з ПДФО з зазначеної виплати або вибувають учасник зобов'язаний сам відзвітувати та сплатити податок до бюджету? Як визначити податкову базу?
- сільгоспкооператив в даному випадку буде визнаний податковим агентом. Тому бухгалтер сільгосппідприємства повинен обчислити і утримати податок на доходи фізичних осіб.
Справа в тому, що при виплаті паю учаснику продажу майнового права не виникає. Інша справа, якщо пай буде проданий третій особі. В цьому випадку декларувати дохід колишній учасник буде самостійно. Підстава - норми статті 228 Податкового кодексу РФ.