У бухгалтерському обліку розрахунки з транспортного податку відображаються на рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах". Для цього до рахунку 68 відкривається субрахунок "Розрахунки з транспортного податку" (Інструкція до Плану рахунків). Як правило, транспортний податок належить до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок його відображення в бухобліку залежить від того, в якому виробництві або підрозділі організації використовується транспортний засіб, за яким нараховано податок.
При нарахуванні та сплаті транспортного податку робляться проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з транспортного податку"
- нарахований транспортний податок (авансовий платіж з податку);
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з транспортного податку", Кредит 51
- сплачено транспортний податок (авансовий платіж з податку).
Якщо транспортний засіб не використовується в основній діяльності організації, наприклад передано за договором оренди (за умови, що цей вид діяльності не є основним), транспортний податок враховується в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з транспортного податку"
- нарахований транспортний податок.
При розрахунку податку на прибуток суму транспортного податку враховують у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Якщо організація застосовує касовий метод, то суму податку включають до складу витрат тільки після перерахування її в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Якщо організація застосовує метод нарахування, суму транспортного податку включають до витрат в момент нарахування - в останній день звітного (податкового) періоду (пп. 1 п. 7 ст. 272 і п. 1 ст. 318 НК РФ).
Відзначимо, що при розрахунку податку на прибуток можна врахувати суму транспортного податку по автомобілю, який не використовується у виробничому процесі (знаходиться в просте, переданий на зберігання в іншу організацію і т. Д.). Це випливає з положень пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Транспортний податок відповідає всім критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ:
- у організації є обов'язок заплатити податок (навіть по невживаних транспортним засобам);
- сума податку підтверджена документально (декларацією, розрахунком авансових платежів, платіжними дорученнями).
Якщо організація застосовує "спрощенку" і сплачує єдиний податок з доходів, то при розрахунку податкової бази суму транспортного податку не враховують (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, транспортний податок включають до складу витрат (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ці платежі зменшать податкову базу в день перерахування їх до бюджету (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Несплачений транспортний податок при розрахунку єдиного податку не враховується.
Якщо організація застосовує ЕНВД, то об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на формування податкової бази по ЕНВД витрати у вигляді транспортного податку не впливають.
Якщо організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД, то транспортний засіб може бути використано в обох видах діяльності одночасно. У цьому випадку суму транспортного податку потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Якщо транспортний засіб використовується в одному з видів діяльності, то транспортний податок розподіляти не треба.
Суму транспортного податку, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. Суму транспортного податку, що відноситься до діяльності організації на ЕНВД, при оподаткуванні врахувати не можна.
Щоб розподілити транспортний податок, необхідно визначити частку доходів, отриманих від різних видів діяльності. При цьому частку доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування розраховують за формулою:
Доходи від діяльності організації на загальній системі оподаткування діляться на доходи від усіх видів діяльності.
Транспортний податок, який відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, розраховують так:
Транспортний податок множиться на Частку доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування.
Транспортний податок, який відноситься до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, розраховують за формулою:
Загальний транспортний податок за мінусом Транспортного податку, який відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування.
Приклад. ТОВ "Крат" (м Тамбов) продає товари оптом і в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування. Роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.
- по оптовій торгівлі (без урахування ПДВ) - 700 000 крб .;
- по роздрібній торгівлі - 300 000 руб.
Витрати по транспортному податку відносяться до обох видів діяльності організації. Щоб розподілити їх, бухгалтер ТОВ "Крат" зіставив виручку з оптової торгівлі з загальним обсягом товарообігу.
Сума авансового платежу з транспортного податку, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, дорівнює 14 000 руб. (20 000 руб. X 0,7).
Сума авансового платежу з транспортного податку, яка відноситься до діяльності організації на ЕНВД, дорівнює 6000 руб. (20 000 руб. - 14 000 руб.) (Ця сума при оподаткуванні не враховується).