При обчисленні і сплаті транспортного податку на практиці виникає чимало нестандартних ситуацій. Розглянемо найбільш цікаві з них за останні два роки.
Правило тринадцяти місяців
Що стосується правила 13 місяців, то це питання знову не вирішене. Хоча, наприклад, при обчисленні земельного податку справедливість торжествує з моменту введення гл. 31 "Земельний податок" НК РФ. Так, в п. 7 ст. 396 НК РФ сказано: якщо виникнення (припинення) прав на земельну ділянку відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць їх виникнення, якщо після 15-го числа - місяць припинення прав.
Іншими словами, якщо земля продана до 15-го числа місяця, податок за цей місяць платить її покупець, якщо після 15-го числа місяця - продавець землі. Все логічно: хто довше володіє земельною ділянкою, той і платить. Ніякого правила 13 місяців.
Правило одного місяця
В силу п. 4 ст. 362 НК РФ органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого знаходження про зареєстровані або зняті з реєстрації транспортних засобах, а також про осіб, на яких вони зареєстровані, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації .
Таким чином, у наведеному випадку діє правило одного місяця: при поданні відомостей органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, про реєстрацію та зняття з реєстрації відповідного транспортного засобу протягом одного місяця податковими органами буде обчислений транспортний податок відповідно до п. 3 ст. 362 НК РФ.
Викрадене транспортний засіб в розшуку
У загальному випадку обов'язок по сплаті транспортного податку не залежить від фактичного використання транспорту платником податків.
В Інформаційному листі, розміщеному в мережі Інтернет на сайті www.nalog.ru, ФНС Росії роз'яснила, яким саме документом підтверджується факт розшуку викраденого (вкраденого) транспорту.
В силу пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ об'єктом оподаткування транспортним податком не є транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом.
Таким документом є довідка про викрадення, яка видається органами, що здійснюють роботу з розслідування і розкриття угонів (крадіжок) транспортних засобів.
У разі викрадення транспортного засобу особа, на яке це засіб зареєстровано, має написати заяву про викрадення до відповідного органу внутрішніх справ (ОВС), на підставі якого буде винесено постанову про порушення кримінальної справи за фактом викрадення, а також видано довідку про викрадення зареєстрованого на заявника транспортного засобу.
При поданні до податкового органу оригіналу довідки, що підтверджує факт викрадення (крадіжки) транспортного засобу, транспортний засіб, що перебуває в розшуку, не розглядається як об'єкт оподаткування.
Якщо ж платник податків представить не оригінал, а копію довідки про викрадення зареєстрованого на нього транспортного засобу, видану відповідним підрозділом ОВС Росії, то податковий орган з метою підтвердження обгрунтованості звільнення цього транспортного засобу від обкладення транспортним податком повинен направити в зазначений підрозділ запит про підтвердження факту його викрадення .
Крім того, в Листі зазначено, що викрадене транспортний засіб не є об'єктом оподаткування транспортним податком тільки в період його розшуку.
Якщо оригіналу виданої ОВС довідки, що підтверджує факт викрадення (крадіжки) зареєстрованого на платника податків транспортного засобу, від останнього до податкового органу не надходило, то відсутні законні підстави для ненарахування по цьому транспортному засобу транспортного податку (аж до місяця, наступного за місяцем, в якому платник податків представить в податковий орган довідку).
Іншими словами, з метою обчислення транспортного податку місяць, в якому транспорт викрадений, і місяць, коли він повернутий власнику, включаються в період знаходження транспортного засобу у власника.
При продажу транспортного засобу без зняття з обліку платником податку залишається його колишній власник
В Інформаційному листі, розміщеному в мережі Інтернет на сайті www.nalog.ru, ФНС Росії роз'яснила, що при продажу транспортного засобу без зняття його з реєстраційного обліку платником транспортного податку залишається колишній власник транспорту.
Тим часом, поки транспортний засіб не знято з обліку в реєструючих органах ГИБДД, платником транспортного податку є його формальний, а не фактичний власник.
Інших підстав для припинення стягнення транспортного податку (за винятком викрадення транспортного засобу або виникнення права на податкову пільгу) Податковим кодексом РФ не встановлено.
Автомототранспортних засобів, відчужене на підставі договору, має бути знято з реєстраційного обліку з старого власника на підставі заяви нового при зверненні до реєстраційного підрозділу Державтоінспекції для переоформлення на своє ім'я у встановлені Правилами терміни (при невиконанні зазначених зобов'язань новим власником - за заявою колишнього власника).
Обчислення транспортного податку щодо колишнього власника буде припинено тільки з місяця, наступного за місяцем зняття з реєстраційного обліку транспортного засобу.
Потужність автомобіля виражена дробовим числом
Що стосується транспортних засобів, що мають двигуни, податкова база визначається як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).
Податкові ставки встановлені в залежності від потужності двигуна автомобіля в розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, зокрема до 100 кінських сил (до 73,55 кВт) включно і понад 100 кінських сил до 150 кінських сил (понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) включно.
Наприклад, при показнику потужності двигуна 100,6 л. с. слід застосовувати податкову ставку, встановлену для автомобілів понад 100 кінських сил до 150 кінських сил включно.
Потужність гібридного автомобіля
У рядку 2 ПТС "Марка, модель ТЗ" вказується умовне позначення транспортного засобу, що складається з літерного, цифрового або змішаного позначення. Друга позиція цифрового позначення моделі транспортного засобу вказує на його тип (вид), наприклад: "1" - легковий автомобіль; "7" - фургони; "9" - спеціальні.
Незареєстрований транспорт, що експлуатується на закритих територіях і не бере участі в дорожньому русі
На балансі компанії в якості експлуатованих основних засобів значилися транспортні засоби, які не пройшли в установленому порядку державну реєстрацію в органах державного технічного нагляду.
Організація вважала, що, оскільки ці транспортні засоби в кількості 102 штук використовуються в межах промислового майданчика (гірничого відводу) і не беруть участі в дорожньому русі (з впливають на стан доріг загального користування, які не експлуатують дорожнє покриття), реєструвати їх не потрібно.
Відповідно, і транспортний податок з них платити не треба, оскільки в силу ст. 357 НК РФ його платниками визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування.
Податкова інспекція з цим не погодилася, оскільки той факт, що транспорт в порушення встановленого порядку не був зареєстрований, не є підставою для звільнення компанії від сплати транспортного податку. Податковий орган донарахував податок, пені та штраф.
Нижчі суди визнати рішення податкової інспекції недійсним відмовилися. Судова колегія ВАС РФ направила справу для перегляду в Президія.
Іншими словами, підприємство, що володіє транспортним засобом з будь-якого законної підстави, яке призводить до обов'язки по його реєстрації, визнається платником транспортного податку.
До речі, за недотримання термінів державної реєстрації транспорту органи ГИБДД або Держтехнагляду можуть оштрафувати юридична особа на суму від 1 до 3 тис. Руб. за кожний транспортний засіб, а його посадових осіб - на 100 - 300 руб. (Ст. 19.22 КоАП РФ).
Податкова декларація
Примітка. Відзначимо, що в Податковому кодексі РФ не встановлено будь-яких пільг по транспортному податку, між тим в силу ст. 356 НК РФ вони можуть бути надані платникам податків владою суб'єктів Російської Федерації.
- в рядку 180 суму податкової пільги розраховувати як добуток податкової бази, зазначеної в рядку з кодом 070, податкової ставки, зазначеної в рядку з кодом 130, і коефіцієнта, що відбивається в рядку з кодом 160;
- в рядку 200 суму податкової пільги розраховувати як добуток податкової бази, зазначеної в рядку з кодом 070, податкової ставки, зазначеної в рядку з кодом 130, коефіцієнта, що відбивається в рядку з кодом 160, і відсотки, що зменшує обчислену суму податку;
- в рядку 220 суму податкової пільги обчислювати як різницю суми податку, обчисленої по повній податковій ставці, і суми податку, обчисленої за зниженою податковою ставкою, помноженою на коефіцієнт, який відображається в рядку з кодом 160.
Нагадаємо, що в інформаційному листі, розміщеному в мережі Інтернет на сайті www.nalog.ru, ФНС Росії рекомендувала не заповнювати рядок 040 податкової декларації, а величину транспортного податку, відображену по рядку 030, у повній сумі повторити по рядку 050.
Відзначимо, що, якщо компанія не є платником транспортного податку або на неї зареєстровані транспортні засоби, що не є об'єктом оподаткування, подавати податкову декларацію їй не потрібно.