Відмінності національних систем фінансової звітності від мсфо

Відмінності національних стандартів від МСФЗ

Подробиці методології та змісту доповіді МФРФО (IFAD) описані нижче в підрозділі 5.2. Крім того, там більш докладно розбираються відмінності від МСФЗ національних систем Німеччини, Франції, Великобританія і США.

Дослідження для МФРФО (IFAD)

Необхідно відзначити, що дослідження було зосереджено на тих областях, де національне законодавство не допускало або не вимагало використання МСФЗ. В результаті, ті випадки, в яких національні правила виявлялися більш жорсткими або більш детально прописані, ніж МСФЗ, не розглядалися. Наприклад, не згадувалися випадки, коли національні правила не допускали оцінки запасів за методом ЛІФО (останній - надходження, перший - вибуття), хоча МСФЗ 2 допускає його. Розгляд вимог щодо розкриття інформації також було зведено до кільком великим темам.

  1. Відсутність місцевих правил визнання та оцінки,
  2. Відсутність місцевих вимог щодо розкриття інформації,
  3. Відмінності від МСФЗ, які могли б вплинути на багато компаній,
  4. Відмінності, які могли б вплинути невелике число компаній.

Поза цими таблиць залишилося можливий вплив на ситуацію в Німеччині інших факторів. Такий вплив найбільш ймовірно з боку податкової сфери, яка дуже сильно позначається при виборі політики фінансової звітності в Німеччині. Більш детально це питання розглядається в розділі 8.

Таблиця 6. Деякі моменти, в яких правила Німеччині не допускають або не вимагають дотримання МСФЗ

Таблиця 7. Деякі моменти, в яких правила Німеччині не допускають деякі містяться в МСФЗ варіанти

  • Матеріальні та нематеріальні активи не можуть переоцінюватися.
  • Встановлено стандартні форми бухгалтерських балансів звітів про прибутки і збитки.
  • Не допускаються коригування за попередній рік.

    Основні відмінності між МСФЗ та французькими правилами наведені в таблицях 9 і 10. Перша з них показує, яким чином правила Франції не допускають або не вимагають використання МСФЗ. Друга таблиця містить найбільш важливі приклади тих випадків, в яких французькі правила виявляються більш жорсткими, ніж МСФЗ; перші два пункти відносяться тільки до індивідуальної звітності. Основні відмінності узагальнені в таблиці 11.

    На відміну від ситуації в Німеччині, вплив оподаткування на вибір політики фінансової звітності тут опускається, так як ми розглядаємо норми поки що не застосовуються на практиці.

    Таблиця 9. Деякі моменти, в яких правила Франції не допускають або не вимагають дотримання МСФЗ

    Таблиця 10. Деякі випадки, в яких правила Франції не допускають деякі містяться в МСФЗ варіанти

    • В індивідуальних звітах компаній (але не в консолідованій звітності) не допускається переоцінка матеріальних та нематеріальних активів.
    • В індивідуальних звітах компаній (але не в консолідованій звітності) ЛІФО не допускається.
    • Коригування за попередній рік не допускаються.
    • Встановлено стандартні форми бухгалтерських балансів і податкових декларацій.

    Як буде роз'яснено пізніше, в розділі 8, вплив оподаткування на ситуацію в Великобританії (а також в США) значно слабкіше, ніж у Німеччині чи у Франції. Причина цього полягає в значно меншій кількості увязок між податковими та фінансовими правилами, як у Великобританії, так і в США.

    Таблиця 12. Деякі випадки, в яких правила Великобританії не допускають або не вимагають дотримання МСФЗ

    • Вважається, що гудвіл існує безстроково і не може піддатися амортизації.
    • Передбачувані дивіденди накопичуються в якості пасивів.
    • Відкладені податки нараховуються на основі тимчасової, а не тимчасовою різниці.
    • Фінансові інструменти емітента, які юридично є акціями, включаються до капіталу незалежно від змісту, а комбіновані інструменти не розділяються на капітальну і боргову складову.
    • Звіти про рух грошових коштів зводяться до звітів про рух «грошей» у вузькому сенсі, а не «грошей і грошових еквівалентів».
    • Власні (викуплені акції) показуються як активи; прибуток і збитки визнаються як дохід.
    • Фінансові активи, як вже торгуються, так і ті, що можуть бути пущені в продаж, в загальному, і цілому оцінюються за собівартістю (або нижче собівартості і ринкових котирувань), а не за справедливою вартістю.

    Таблиця 13. Деякі випадки, в яких правила Великобританії не допускають деякі містяться в МСФЗ варіанти

    • Метод ЛІФО при оцінці запасів.
    • Показ наслідків змін в політиці та виправлення серйозних помилок в рахунку прибутків і збитків.
    • Відстрочка актуарних прибутків та збитків.
    • Використання пропорційної консолідації для спільних підприємств.
    • Оцінка інвестицій в нерухомість за собівартістю.

    Таблиця 15. Деякі випадки, в яких GAAP.ru США не допускають або не вимагають дотримання МСФЗ

    • Створення резервів, включаючи (резерви при здійсненні бізнес комбінацій) можуть бути більш значними, ніж за МСФЗ.
    • В результаті тесту з застосуванням дисконтованих потоків грошових коштів знецінення визнається в менших масштабах.
    • Фінансові інструменти емітента класифікуються на основі юридичної форми, а комбіновані інструменти не розділяються на борг і капітал.
    • Гудвіл капіталізується і потім перевіряється на знецінення, а не періодично амортизується.
    • Деякі підприємства, контрольовані de facto, можуть бути виключені з консолідації.
    • Відсутність капіталізації будь-яких витрат на розвиток.

    Таблиця 16. Деякі варіанти МСФЗ, неприпустимі по GAAP.ru США

    • Показ в доходах результатів корекції суттєвих помилок.
    • Оцінка матеріальних і нематеріальних активів вище собівартості.
    • Списання витрат на позики на будівництво основних фондів.
    • Пропорційна консолідація спільних підприємств.

    Всі статті циклу «Звіт про міжнародний досвід застосування МСФЗ. Частина I »

    Схожі статті